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COMMERCIAL COMMERCIAL 社会保险审计基本理论研究系列文章（八） ACCOUNTING ACCOUNTING 社会保险审计结果及其运用：一个理论框架 1,2 3 聂瑞芳 （副教授）郑石桥 （教授/博导） （1广东轻工职业技术学院 2粤港澳大湾区产业发展研究中心广东广州510600 3南京审计大学政府审计理论研究中心江苏南京211815） 【摘要】审计结果及其运用是社会保险审计制度建构的重要问题，文章以经典审计理论为基础，提出一个社会保险审 计结果及其运用的理论框架。审计结果包括审计报告、审计信息报告和审计分析报告，审计结果运用者主要包括资源 类委托代理关系中的委托人、代理人及审计机构，其他利益相关者在各自的职责范围内也可能运用审计结果。我国社 会保险制度中有两个层级的资源类委托代理关系，这些关系中有不同的委托人、代理人、审计机构和其他利益相关者， 这些单位或个人都是社会保险审计结果的运用者。审计机构运用审计结果的方式包括审计结果公告、审计处理处罚决 定、审计移送决定和审计整改报告，委托人、代理人、社会保险其他利益相关者各自都有其运用审计结果的方式。 【关键词】社会保险委托代理关系；社会保险审计需求者；社会保险审计结果；社会保险审计结果运用；社会保险审计 结果运用者 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1002-5812（2022）07-0010-04 一、引言 进社会保障事业的发展应是社会保障审计的第一要义” 人们不是为审计而审计，审计要服务于利益相关者的 （刘斌良，2008）；社会保障基金审计必须从重点关注资金 需求，而这种服务首先要有审计产出，这就是审计结果，其 安全向更多地关注制度的完整性、有效性和可持续性转变” 次还要运用这些审计结果，这才能真正实现审计的价值，社 （刘勇，2008）；审计署社会保障审计司司长王中信提出“有 会保险审计也不例外，其最终价值决定于其审计结果及其 选择性地开展专题的审计和审计调查，提供有价值的审计 运用。因此，从理论上厘清社会保险审计结果及其运用，对 成果，发挥宏观性、建设性作用”（康延涛，2009）；“对发现的 于科学地建构社会保险审计制度具有重要的意义。 问题进行深入研究，结合我国社会保障的实际情况，提出更 现有研究成果中，未发现系统、专门研究社会保险审计 加可行的审计意见，不断健全与完善我国的社会保障体系” 结果及其运用的文献，一些社会保险审计的文献部分涉及 （湖北省审计厅社保审计处，2013）；“面对管理上、制度上、 到社会保险审计结果及其运用，主要关注三方面的问题，一 体制上、改革中发现的问题，要揭露根源，向政府和有关决 是强调通过社会保险审计结果的运用来促进社会保险制度 策部门提出合理有效、切实可行的建议，推动社会保障制度 完善，二是强调社会保险审计结果公开，三是强调以社会保 的建立和完善”（焦跃华、王运雪，2014）。 险审计结果为基础的审计整改。总体来说，现有理论没有 关于社会保险审计结果公开，一些文献认为，社会保险 一个系统化的理论框架。本文以经典审计理论为基础，提 涉及到千家万户的利益，人民有知情权，因此，社会保险审 出一个社会保险审计结果及其运用的理论框架，为科学地 计结果需要公开，以增加人民了解社会保险相关情况的渠 建构社会保险审计制度提供理论参考。 道，例如，“要加大审计公告力度……，维护福利公平，促进 二、文献综述 社会和谐”（沐云，2007）；“必须建立审计通报、公告制度，通 关于通过社会保险审计结果的运用来促进社会保险制 过通报、公告其违纪违规事实，利用社会舆论促其整