2019新准则及财务报表新格式解读.docx

一文读懂 2019 新准则及财务报表新格式 一文读懂 2019 新准则及财务报表新格式 根据《普华永道观察》、《会计视野论坛》整理 （一） 2019 （一） 2019 年财报新格式重点提示 财政部发布了《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格 式的通知》 (以下简称“财报新格式”)，分别对已执行新金融、 新收入和新租赁准则的企业，以及未执行上述三大新准则的一般 企业的财务报表列报给予了指引， 相关企业自 2019 年度中期财务 报表起开始适用。 A 类主要变化：适用所有企业 （1）资产负债表项目拆分： （ （2）递延收益重分类取消： 对于计入递延收益的政府补助，若摊销期限只剩一年或不足 一年的，或预计未来一年内 (含一年)摊销的部分，均不得归类为流 动负债，也不转入“一年内到期的非流动负债”项目，仍在“递延收益”项目列报。 研发费用核算范围变化： “研发费用”项目不仅包括企业进行 研究与开发过程中发生 的费用化支出 ，还包括计入“管理费用”科目的 自行开发无形资产的摊销费用。 营业外收支核算范围变化： “营业外支出”和“营业外收入”项目 不再包含债务重组损 益，具体列报项目需关注新债务重组准则应用指南的进一步指引。 B 类主要变化：适用已执行新金融工具准则的企业 （1） 交 易 性 金 融 资 产 （ FVTPL）： “交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。 自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允 价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值， 在“其他非流动金融资产”项目反映。 解读：金融资产的分类，区分债务工具和权益工具两类。 债务工具 债务工具分成三类：摊余成本（AMC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（债务类FVOCI）、以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）。 新 CAS22 对债务工具的分类主要基于报告主体管理金融资产的业务模式，以及合同现金流是否仅代表本金和利息的支付（ SPPI）。企业管理金融资产的业务模式是其管理金融资产以产生现金流量的方式。业务模式决定了现金流量是否来自收取合同现金流、出售金融资产或两者兼而有之。 1、如果持有一项债务工具的目的是为了收取合同现金流量，且该现金流量仅代表本金和利息的支付，即满足 SPPI 的要求，则该债务工具将被分类为以摊余成本计量的金融资产。 2、如果债务工具的合同现金流量满足 SPPI 的要求，且主体的持有目的既是为了收取资产的合同现金流量又是为了出售资产，则该债务工具将被分类为FVOCI。 3、如果金融资产所包含的现金流并非仅仅是对本金和利息的支付，则其必须按照FVTPL 计量（例如衍生工具）。新模式下，FVTPL 是剩余类别，即对于不满足 FVOCI，也不满足以摊余成本计量的金融资产，应当被分类为 FVTPL。无论业务模式的评估结果如何，如果可以消除或显著减少计量或确认上的不一致（“会计错配”），主体即可选择将一项金融资产分类为FVTPL。 权益工具 对于权益工具的投资应当始终以公允价值计量。权益工具是指从发行人角度满足“权益”定义的工具。 1、为交易持有的权益工具以及非同一控制下的企业合并中企业作为购买方确认的或有对价必须分类为FVTPL。 2、对于其他权益工具，管理层可以在初始确认时对工具逐个做出不可撤销的选择，指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 (权益类FVOCI)。如果做出这样的选择，所有公允价值变动，除了作为投资回报的股利计入当期损益外，均计入其他综合收益，且后续不得转入损益，亦没有减值要求，但权益类 FVOCI 终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 核算无控制、共同控制、重大影响的权益性投资，非交易性的权益投资，可以指定列入其他权益工具投资 CAS22：第四十四条企业对权益工具的投资和与此类投资相联系 的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。 （2）应收款项融资： 新增“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。 解读：适用于新金融工具准则，反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。例如，企业在日常资金管理中，将部分银行承兑汇票贴现、背书，或者对特定