第五章企业破产与清算.pdf

第五章企业破产与清算 第一节企业清算会计概述 第二节企业普通清算会计 第三节企业破产清算会计 第一节企业清算会计概述 ·(一)企业清算 ·(二)涉及清算的会计事项 ·(一)企业清算 清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动 终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行 为。 按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当 按规定缴纳企业所得税。这时企业的财会部门应及时处理好相关 的税务问题。 ·(二)涉及清算的会计事项 ·与传统持续经营下的财务会计核算原则不同，企业清算会计处理存在着明显的特点。 企业清算会计处理的特点 ·1.不再遵循传统财务会计的“持续经营”的会计假设。 财务会计的四个基本假设是会计主体、会计分期、持续经营和货币计量。但是 企业进入清算程序后，这些会计假设赖以生存的条件不复存在。比如，公司解散意 味着公司正常经营活动的终止，因此，“清偿假设”将会取代以前的“持续经营假 设”,会计主体由“清算组”取代了“企业自身”。 ·2.从计量属性上盾，清算会计超越了传统财务会计的历史成本原 则的规范。 会计核算的基本原则也是会计核算的基本规范，但在企业清 算的情况下，由于企业所处经济环境的变化，会计核算的前提也 发生了变化。比如，历史成本原则，在传统财务会计中，这一原 则是企业计量资产成本所遵循的基本原则，但是在企业清算会计 中，资产的价值更加注重以“可变现价值”或者“清算价值”来 计量，因为从清偿公司债务的角度来看，人们所关心的并非是资 产、负债的过去价值，而是其现时的价值。 ·有关的清算会计事项： (1)结转期初余额 清算组应于清算开始日，根据清算企业移交的科目余额表，将有关会计科目的余额转入新的账 户，并编制新的科目余额表。 (2)破产财产的账务处理 对于应收账款等债权，实收金额与预计可变现金额的差额计入清算损益；材料、产品、产成品 等存货的变现、变卖，机器设备、房屋等固定资产以及无形资产的变现收入与其账面价值的差额 计入清算损益。 (3)破产费用的账务处理 支付的破产费用，如清算期间职工生活费、破产财产管理费、变卖和分配所需费用，应于支付 有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、 “银行存款”等科目。 (4)转让土地使用权、支付职工有关费用的账务处理 ·转让土地使用权、支付离退休职工有关费用和职工安置费，应区分情况进行处理。