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所得税汇算政策 前言：《企业所得税法》第五条，应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损，这是直接法。一、收入1、收入的基本分类 2、会计和税法差异---视同销售，视同销售是调整申报表，不再调整账务。 实施条例25条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。国税函【2008】828号做了详细规定，主要看权属是否发生转移。 在实际操作过程中，往往要复杂的多，因为生产经营企业不单单涉及所得税一个税种，还有增值税，所得税和增值税视同销售业务不同，增值税也有8种视同销售行为，具体为： 实际处理过程中，并不是发生上述业务就分别在增值税、所得税视同销售，主要是看实际的会计处理，因为新会计准则有些处理规定与税法是一致的，具体举例如下： 第一种情况：增值税、所得税都有视同销售规定，会计上已做处理，税法就不用再视同销售了。 例1:甲企业（一般纳税人）将自产甲产品分配给股东，甲产品不含税售价10000元，成本8000元，甲公司账务处理为：借：应付股利11700 贷：主营业务收入10000 应交税费-应交增值税（销项税）1700结转成本：借：主营业务成本 8000 贷：库存商品—甲产品8000第二种情况：增值税或所得税有视同销售规定，会计上没做相应处理，税法补上做，调整相应的申报表。 例2、甲企业（一般纳税人）将自产甲产品通过县政府无偿赠送给某小学，甲产品不含税售价10000元，成本8000元，甲企业账务处理为：借：营业外支出 9700贷：库存商品-甲商品 8000 应交税费-应交增值税（销项税）1700 在本例中，增值税已经计提，不需要再另外视同销售了，会计上没确认收入，所得税就需要视同销售确认收入并结转视同销售成本，调增应纳税所得额2000元（10000-8000），若假设甲企业本年会计利润为8万元，捐赠支出调整应纳税所得额100元（9700-80000×12%=100），两项共计调整2100元。 提示：1.第二项对于我们的企业来说虽然不涉及收取行政事业性收费，但是涉及缴纳政府收费，相应的就涉及税前扣除问题。具体规定：企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予税前扣除。2、企业取得的各类财政性资金，是指企业取得来源于政府的补助、补贴等，一般情况下都应计入企业当年收入总额。但有例外情况，根据财税2011 70号： 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；　 （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；　（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 实际中，企业取得的政府补助有专项用途拨付文件，但缺少资金管理办法。必须三项条件全部满足，才可以作为不征税收入。3、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。4、企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 提示：与一般企业有关的是第二条，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是备案类减免税，在所得税汇算申报时需要同时报送资料备案，具体包括投资协议、投资收益、应收股利科目明细账等。根据《企业所得税税法》的规定，股息红利等权益性投资，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收益的实现，所以企业按照权益法确认的投资收益只有账务处理没有确定分配，在申报时要做纳税调整。二、扣除项目 根据《企业所得税法》的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。1、工资薪金合理性的确定。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。国税函【2009】3号文件第一条明确税务机关对企业工资、薪金的合理性确认原则（①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定