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第五章 国际避税方法 第一节 国际避税的主要手段第二节 跨国公司的国际税务筹划第三节 我国外商投资企业的避税问题第一节 国际避税的主要手段一、利用转让定价转移利润一般通过关联企业实现。联合国范本和经合组织范本：缔约国一方企业直接参与缔约国另一方企业的管理，控制或资本；同一人直接或间接参与缔约国另一方企业和缔约国另一方企业的管理，控制或资本。我国的规定关联企业是指在资金，经营，购销等方面存在直接或间接的拥有或控制关系，直接或间接的同为第三者所拥有或控制，或者在其他利益上相关连的关系。 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和B是跨国关联公司，A所在国的公司所得税税率为30%，B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度A公司生产集成电路板10万张，全部要出售给关联的B公司，再由B公司向外销售，如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司，B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 正常定价的税收效果（方案一）项目A公司B公司A公司+B公司方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 销售总利润5070120 其他支出101020 应税所得4060100 所得税 （30%/50%）123042 税后利润283058表5—1a正常定价的税收效果 单位：万美元 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万-36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。 转让定价的税收效果（方案二 ）项目A公司B公司 A公司+B公司方案2 销售收入180220220 销售成品成本100180100 销售总利润8040120 其他支出101020 应税所得7030100 所得税 （30%/50%）211536 税后利润491564表5—1b转让定价的税收效果 单位：万美元利用转让定价避税需要注意两个问题（一）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 存在关税条件下转让定价的税收效果项目A公司B公司A公司+B公司方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 进口关税 （10%） ——1515 销售总利润5070120 其他支出101020 应税所得4060100 所得税（30%/50%）123042 税后利润283058表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目A公司B公司 A公司+B公司方案2A 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税（10%） — 18 18 销售总利润8040120 其他支出101020 应税所得7030100 所得税（30%/50%）211536 税后利润491564表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目A公司B公司 A公司+B公司方案2B 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税（16%） — 28.8 28.8 销售总利润8011.291.2 其他支出101020 应税所得701.271.2 所得税（30%/50%）210.621.6 税后利润490.649.6表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元利用转让定价避税需要注意两个问题（二）跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 二、滥用国际税收协定所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。通过滥用国际税收协定这种行为,非协定收益人往往得以逃避原本应该承担的一部分