对房产税计税依据和适用税率的反避税.pdfVIP

对房产税计税依据和适用税率的反避税 （1）计征方法是否正确。按税法规定，应税房屋出租的，应以房屋租金收入作为房产 税的计税依据；对其他应税房屋，以房产原值一次减除10％至30％后的余值作为房产税的 计税依据。稽查人员应当注意纳税人是否按事实上际情形选择了正确的计征方法，是否存在 为了少纳房产税，不按规定选择或变更计税方法的情形，如将应从价计征的应税房产改为从 租计征，或者将应从租计征的应税房产改为从价计征。 [案例] 1999年12月，税务人员在对奥新亚公司企业房产税审查时，发觉奥新亚公司在营业 外收入中有一笔10万元的房屋出租租金收入，而该企业在申报房产税时却没有使用12％ 的房产税税率。经核实企业固定资产明细账，发觉该企业将1999年1月出租的房屋计入 其他自用房屋申报缴纳房产税，出租房屋的价格为10万元，从而少缴房产税360万元。 （2）计税依据是否正确。在选择了正确的计征方法之后，计税依据的确定是否正确也 会阻碍税款的运算。稽查人员应当注意纳税人在申报纳税时是否有意或无意地少计了计税 据，例如关于从价计征的房产，以其净值而不是原值扣除的一定比例后的余值作为计税依据； 关于从租计征的房产不是以实际应取得的租金收入而是以租金收入扣除各种费用后的差额 作为计税依据，或者将租金收入化整为零，以不同的名义支付，从而缩小计税依据，偷逃房 产税。 [案例] 黄石市爱地针织厂于1999年 1月将厂房1500平方米，出租给黄石茂财咨询公司，租 赁合同约定年租金为5元／平方米，计7500元／年。2000年4月，税务部门在对爱地 针织厂进行房产税审查时发觉，该厂房出租价格明显偏低 （同类厂房出租价格约20元／平 方米），通过进一步的调查，查明黄石茂财咨询公司每年合同外向爱地针织厂提供职工福利 2万元作为对租金偏低的补偿，从而避税3600元。 （3）适用税率是否正确；要紧应注意纳税人是否混淆了从价计征和从租计征房产的适 用税率，从而错算、错纳房产税，纳税人也可能有意就低使用税率，以图少缴纳房产税。 总的来说，对计税依据和适用税率的稽查，应注意区别不同的应税房产进行审查核实。 对从价计征的应税房产，应审查“固定资产”明细账，核实应税房产的原价，然后再按规定的 扣除比例运算后，与纳税申报的计税依据核对。对从租计征的应税房产，应审查“其他业务 收入”账户，核对有关房租收入的原始凭证和房产租赁合同，核实计税依据，再与纳税申报 数核对。在核实计税依据的基础上，可按适用税率验算应纳房产税的税额，并与“治理费用” 账户中实际缴纳的房产税金额和纳税申报税额相核对，看适用税率是否正确，税额运确实是 否正确无误。 [案例] 安庆市联运公司，系交通局下属的集体企业，注册资金368万元，现有职工274人， 经营公路铁路联运，国内、国际集装箱和汽车客货运输。1999年度账面实现主营业务收入 430万元，主营利润22万元，其他业务利润13万元，营业外收入42万元，利润总额53 万元。 在2000年的日常税务稽查中，稽查人员发觉该公司房租收入数额较大，但未及时申报 缴纳房产税，且房租收入归类纷乱，有些收入反映在“其他业务收入”账户，有些则反映在“营 业外收入”账户。税务人员经询查方知，收入归类纷乱是年度中间会计更换频繁所致，经核 实，该公司2000年 1月至9月期间共收得房租收入26万元，未申报房产税。 [案例解析] 《房产税暂行条例》第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产部的计税依据； 第四条规定，房产税的税率，依照房产租金收入运算缴纳的，税率为12％。因此，该联运 总公司应补缴房产税3.12万元（即26×12％）。 从客观上看，该公司违反《会计法》有关规定在年度中间频繁更换会计，导致会计工作 缺乏连续性，执行会计制度不严格，从而忽视了房产税的及时申报工作。 从主观上看，由于房产税是小税种，公司领导和会往常接触较少，这方面的纳税意识薄 弱，因此，房租收入尽管以“其他业务收入”或“营业外收入”入账，却不及时申报纳税。 [账务调整] （1）借：治理费用31，200 贷：应交税金——应交房产税31，200 （2）上缴税款时： 借：应交税金-应交房产税31，200 贷：银行存款31，200 [案例] 郑州市商都木业公司，要紧经营范畴为木器加工与销售，在职职工120人。1999年 12月，市地税分局对该企业进行纳税审查，通过对企业1999年度纳税资料和有关的凭证、 账薄