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企业常见税会差异及税务处理规范2022年8月 主要内容一、税会差异与会计差错的关系二、收入的税会差异三、成本费用的税会差异 01税会差异与会计差错的关系 一、税会差异（一）含义税会差异，简而言之，就是对于同一笔经济业务，税法规定的税务处理方法与会计准则规定会计处理方法存在差异。 保障国家税收收入保障国家税收收入”《税收征管法》在第一条就开宗明义道：为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。《企业会计准则——基本准则》给会计准则定义的：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其 有关法律、行政法规，制定本准则保证会计信息质量保障 （二）主要的税会差异 （三）税会差异的处理一般的税会差异不需要进行账务调整，直接调整纳税申报表案例：税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业当年度允许扣除的公益性捐赠支出金额为120万元，而企业实际发生并记入“营业外支出—A公益性捐赠支出”的金额为180万元。对此项账务处理，税务师应（ ）。A.仅作纳税调整增加，不作账务调整B.作纳税调整增加，并按红字冲销法调整账务C.作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务D.作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务 二、会计差错（一）含义会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。 二、会计差错（二）会计差错的处理采用一定的方法对会计差错进行更正，编制调整分录1 二、会计差错（二）会计差错的处理采用一定的方法对会计差错进行更正，编制调整分录1 案例某税务师事务所对甲公司进行纳税审查，甲公司为增值税一般纳税人。当期销售货物，取得全部价款和价外费用90400元（含税），收取货款存入银行。该批商品成本60000元，企业作如下账务处理借：银行存款 90400贷：库存商品 60000应收账款30400假定该批商品适用增值税税率13%。对该笔业务用红字冲销法进行调整。 案例（1）用红字冲销原错误分录借：银行存款-90400贷：库存商品-60000应收账款-30400（2）编制正确的会计分录借：银行存款90400贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）10400同时结转成本借：主营业务成本 60000贷：库存商品 60000 2 、补充登记法通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。3、综合账务调整法将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法。一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。 02收入的税会差异 一、收入税会差异的含义企业会计准则对收入的规定和税法对收入的规定存在的差异 二、常见的收入税会差异（一）视同销售的税会差异1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；5、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供其他单位或者个体工商户；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产，委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 1、将外购货物用于职工集体福利或个人消费会计处理上不确认收入企业所得税处理，应以货物的公允价值确认视同销售收入，购入价格确认视同销售成本。在增值税处理上，由于将外购货物用于集体福利或者个人消费，不视同销售，其进项税额不得抵扣，如果之前已经抵扣，本期应将已抵扣的进项税额转出。 案例甲公司是食品制造企业，端午节将自己生产的一批粽子发给了员工做福利，成本价只有6000元，市场销售价是10000元（不含税价）。乙公司是一家互联网企业，从甲公司购买了一批粽子，市场售价是10000.00元（不含税价），取得增值税专用发票注明税税款为1300元。在上述两家企业中，都是发粽子，但是两家公司的会计处理、增值税、企业所得税处理是否一样？ 甲公司的会计处理（视同销售）：借：生产成本/管理费用/销售费用/研发支出等 11300贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬 1130011300借：主营业务成本6000贷：主营业务收入 10000贷：库存商品6000应交税费—应交增值税（销项税额）1300增值税处理：视同销售企业所得税处理：视同销售 乙公司的会计处理：借：库存商品 11300贷：银行存款 11300借：应付职工薪酬11300贷：库存商品11300借：生产成本/管理费用/销售费用/研发支出等 11300贷：应付职工薪酬——非