《内部控制审计》PPT课件.pptVIP

2012年7月 北京国家会计学院;主讲人简介;;目录; 内部控制审计的依据;;中国的内控发展：主要规范;企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度;没有通用的内部控制;被审计单位与审计师的责任划分;适用范围;内控审计遵循的政策制度;概念明晰——内控审计的业务性质;概念明晰——内控审计的业务对象;概念明晰——内控审计的业务对象;概念明晰——内控审计的业务对象;概念明晰——内控审计的业务对象（举例）; 内控审计、财报审计与整合审计;整合审计的概念与目标;整合审计的吸引力;财务报表审计与内部控制审计的比较1/3;财务报表审计与内部控制审计的比较2/3;财务报表审计与内部控制审计的比较3/3;财务报表审计与整合审计的关系;;总体要求 “整合审计”要求注册会计师在实施审计时将对财务报表的审计及对财务报表内部控制的审计结合起来，从整体角度考虑。 财务报告内部控制审计和财务报表审计的目标不同，会计师应当计划和执行测试工作，以同时实现二者的目标： 支持会计师在与财务报告内部控制相关的审计中对财务报告内部控制的有效性发表的意见； 注册会计师在实施报表审计时，是要以对内部控制的风险评估结果作为选择实质性测试方式的依据之一； 报表审计的结果又会影响到财务报表内部控制审计的结果。 因此注册会计师需要在审计计划、审计方案及审计方法制定及实施各个阶段将两个审计工作紧密结合起来。;内部控制审计中对控制有效性的测试 应获得充分的证据支持财务报表涵盖期间内部控制有效运行的结论，这说明虽然注册会计师出具的审计报表是关于审计基准日的，但是审计证据应涵盖财务报表期间。 在内部控制审计中所需测试的控制，是针对财务报表相关认定所涉及的控制。这一范围与仅对财务报表发表审计意见时，注册会计师需要测试的控制不同。 注册会计师在实施财务报表审计时应对某项财务报表认定相关控制的风险程度进行评估，并根据评估结果判断所需测试的控制范围及需得到控制有效运行证据的期间。 在实施内部控制审计及财务报表审计???程中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论及评估控制风险时，应当同时考虑另一审计工作中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。;财务报表审计中对控制有效性的测试 在财务报表审计中，如果将某项财务报表认定的控制风险评估为低于最高水平，注册会计师需要获取拟信赖的相关控制在整个期间有效运行的证据。 注册会计师不必将所有相关认定的控制风险评估为低于最高水平，因此，可能不对所有控制的运行有效性进行测试－注册会计师可以采取实质性测试的方式。 在财务报表审计中，注册会计师在评估控制风险时，应当同时考虑内部控制审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。 ;关于实质性程序的要求 在内部控制审计中识别出的控制缺陷，说明其对应的重大交易及账户中存在错报漏报的可能，因此注册会计师应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实施的实质性程序的性质、时间和范围的影响。 注册会计师在财务报表审计过程中必须对所有重大的各类交易、账户余额及列报实施实质性程序。 指引第二十条列示了四种情况，即注册会计师在财务报表审计实质性程序中根据发现的问题评估对内部控制审计的影响。 注册会计师作出的、与选择和实施实质性程序相关的风险评估，尤其是与舞弊相关的风险评估 发现的违反法规行为和关联方交易方面的问题； 表明管理层在选择会计政策和作出会计估计时存在偏见的情况； 实施实质性程序发现的错报。 内部控制审计中的控制有效性测试与财务报表审计中的实质性程序不能相互替代。 注册会计师应当通过直接测试控制获取控制是否有效的证据，而不能根据实质性程序没有发现错报，推断该项控制的有效性。 ; 风险导向审计  自上而下的审计方法;签订审计业务约定书;计划审计工作——审计业务约定书;计划审计工作——审计项目组构成; 风险评估 ;计划审计工作——设定重要性水平;识别重大账户 定量标准—金额超过可容忍误差。 定性标准—风险和其他因素（金额可能小于可容忍误差）： 如果一个重大账户对应了多个单独的业务流程，应考虑根据不同的风险将重大账户进行分解，分别确定个重大账户。 ;识别重大账户 非重大账户： 金额达到或高于可容忍误差，但由于认为该账户只有有限的或没有重大错报风险，可以确定为非重大账户。 小额账户 判断某账户或列报是否重要，应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响。 相关认定 并非所有认定对重大账户而言都是相关的。 无需识别非重大账户和小额账户的相关认定。 可选择组合认定 ;计划审计工作——识别重大账户、列报和认定;计划审计工作——识别重大业务流程;在评估会计科目的重要性时应考虑下列几个定性要素： （1）账户的规模和构成； （2）易于发生