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实务园地 • P r a c t ic e field 事业单位房产出租税费缴纳探析 江苏省地质矿产局第五地质大队薛文庆江苏省地质矿产勘查局刘文成 【摘要】事业单位房产出租租金按照目前财政管理要求，分为租金不缴、纳入本单位预算管理和租金上缴、 实行收支两条线管理两种情况。在第二种情况下，事业单位房产出租租金属于非税收入中的国有资产有偿使用 收 入 ，与第一种情况有着本质不同。本文介绍了第一种情况下相关多个税种、税收优惠、征收管理等税法规定。 在此基础上，针对第二种情况下一些特殊问题进行了分析，并提出了事业单位房产出租税费缴纳的处理方法。 【关键词】事 业 单 位 房 产 出 租 税 收 非 税 收 入 事业单位房产出租租金在一般情况下作为国有 第二种情况出租2016年 4 月 3 0 日后取得的不动产， 资产有偿使用收入，上缴财政专户或国库，实行收 必须适用一般计税方法，按照9 % 的税率计算销项 支两条线管理。但各地各级的财政部门要求并不相 税 额 （财政部税务总局海关总署公告2019年第39 同。有的财政部门规定，所有事业单位或者部分特 号 ），其相关的评估费、维修费等费用的进项税额可 定事业单位（如自收自支事业单位）租金不需要上缴， 以抵扣。如果事业单位年应征增值税销售额为500 仅纳人本单位预算管理。这两种不同的租金处理方 万元及以下，属于增值税小规模纳税人，也分为两 法意义大不相同，本文对此进行探讨。 种情况：第一种情况月销售额未超过丨〇万元或者以 1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万 一 、 租金不缴情形下的税费缴纳 元，免征增值税（国家税务总局公告2019年第4 号 ）。 (一 ）增值税 第二种情况月销售额超过10万元或者以1个季度为 现行增值税的基本规范是《增值税暂行条例》 1个纳税期的，季度销售额超过30万元，适用简易 《增值税暂行条例实施细则》《关于全面推开营业税 计税办法，按照5 % 的征收率计算应纳税额。 改增值税试点的通知》（财 税 〔2016〕36号 ）。房 由于增值税实行税款抵扣制度，事业单位享受 产出租涉及的主要是财税〔2016〕36号文，其中附 税收优惠政策会增加承租人的税负，事业单位应与 件 1第 1条 规 定 “在中华人民共和国境内销售服务、 承租人在合同明确约定税负承担方。如事业单位为 无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税 一般纳税人，选择简易计税5 % 的征收率，开具增 人 ；单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事 值税专用发票，承租人也只能按5 % 进行抵扣，比 单位、社会团体和其他单位”。在 财 税 〔2016〕36 正常低4 个百分点。或者事业单位为小规模纳税人， 号文中房产出租属于销售服务中的“（六 ）现代服务 符合免税条件，要享受优惠政策，只能开具增值税 5.租赁服 务 （2 ) 经营租赁服务”。在 财 税 〔2016〕 普通发票，承租人无法抵扣；如果开具了增值税专 36号文中，事业单位房产出租不属于附件1第 10 用发票，就要缴纳税款，但是承租人可以抵扣。 条规定的四项非经营活动，不属于附件2 第 1条规 (二 ）城建税、教育费附加、地方教育费附加 定的五项不征增值税项目，不属于附件3 第 1条规 城市维护建设税依据《城市维护建设税暂行条 定的四十项免征增值税项目。财政部、国家税务总 例》。教育费附加、地方教育费附加是非税收人中的 局后来发布的涉及增值税的规