中级财务 第9章长期负债ppt课件.pptxVIP

CL NaG TtE LIABILITIES 9 中 9 长期负债 级会计学 Intermediate Accounting 学习目的与要求 了解长期负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握债务重组的涵义、方式及会计处理； 明确长期负债在资产负债表中的列示。 一、长期负债概述 (一)长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。 (二)长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 (一)借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额 二、借款费用的会计处理 借款费用可予资本化的资产范围 —— 固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 (二)借款费用的确认与计量 (五)借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息 －未动用的存款利息(暂时性投资所获得的投资收益) 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 ＝(累计资产支出－专门借款支出)加权平均数 × 一般借款加权平均资本化率 3.一般借款利息资本化金额的确定 . 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 . 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 . 所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发 生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 . 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ (所占用每笔一般借款 本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数) 例1 ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一栋办公 楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式， 分别于2007年1月1日、 2007年7月1日和2008年1月1 日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2007 年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年 利率为7%。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该 短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2008年6月30 日完工，达到预定可使用状态。 日期 每期资产支出 金额 累计资产支出 金额 闲置借款资金 用于短期投资 金额 2007年1月1 日 1 500 1 500 500 2007年7月1 日 2 500 4 000 2 000 2008年1月1 日 1 500 5 500 500 总计 5 500 — 3 000 公司为建造该办公楼的支出金额如表： (1)借款费用资本化期间为2007年1月1日到2008年6 月30日 (2)资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2007年专门借款发生的利息 =2 000×6%+4000×7%×6/12=260万元 2008年1月1日到6月30日 专门借款发生的利息金额 = 2 000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200万元 (3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进 行短期投资的收益： 2007年短期投资收益 = 500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75 2008年1-6月短期投资收益 = 500×0.5%×6=15万元 (4) 2007年利息资本化金额=260-75=185万元 2008年利息资本化金额=200-15=185万元 账务处理： 2007年12月31日 借：在建工程 1 850 000 应收利息(或银行存款) 750 000 贷：应付利息 2 600 000 2008年6月30日 借：在建工程 1 850 000 应收利息(或银行存款) 150 000 贷：应付利息 2 000 000 例2 沿用例1，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款， 占用的都是一般借款 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具 体如下： (1)向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12 月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利 息。 (2)发行公司债券1亿元， 2006年1月1日发行，期 限为5年，年利率为8%，按年支付利息。