大学审计第十二章销售与收款循环审计课件.pptxVIP

导入案例 注册会计师李文对A公司2000年度的销售收入进 行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明 显减少时，对照在前期调查了解到得A公司本年度 生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文认为 销售收入的完整性值得怀疑，于是，他抽查了9月份、 12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货 发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款” ， 共计120万元。针对这种情况，李文询问了有关当事 人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公 司将企业正常销售收入反映在“应付账款”中，作为 其他企业的暂存款处理。 导入案例 注册会计师应对此执行什么样的审计程序 ？少计销售收入的可能途径有哪些？ 第一节 收入循环图 销售与收款循环概述 制定销售计划 订单处理 核准赊销 会计记录 坏账处理 收款 销售调整 发货 开票 主要业务 活动 凭证或记 录 相关认定 可能的错报 1、接受订 单 订货单、 销售单 发生 商品销售给了 未经授权的顾客 2、批准赊 销信用 销售单 准确性 计价和 分摊 销售可能未经 信用批准 3、按销售 单供货 销售单、 出库单 发生及 完整性 仓库可能对未经批准 的销售单发出了商品 4、按销售 单装运货物 销售单、 发运凭 证 发生及 完整性 所装运的货物可能与 被订购的货物不符； 可能有未授权装运货 物 第一节 销售与收款循环概述 主要业务活 动 凭证或记录 相关认定 可能的错报 7、办理和 记录现金及 银行存款收 入 顾客月末对账单、 汇款通知书、收 款凭证及现金、 银行存款日记账 发生、完整性、 截至和准确性 货币资金失窃； 收款记录错误 8、办理和 记录销货退 回及折扣折 让 贷项通知单、折 扣折让明细表 发生、完整性、 准确性、计价 和分摊 虚假的销货退 回及折扣折让 9、注销坏 账 坏账审批表 发生、准确性、 计价和分摊 未经授权注销 坏账 10、提取坏 账准备 转账凭证 发生、准确性、 计价和分摊 提取坏账准备 有误 二、涉及的账户与交易种类 (1)销售(现销与赊销) (2)现金收入 (3)销售退回与折让 (4)坏账冲销 (5)坏账准备 第二节 控制测试和交易的实质性程序 • 一、了解和评价销售交易的内部控制 (一)充分的职责分离 内部控制：例如：主营业务收入账和应收账 款账分离登记；销售单的编制和销售发票的 开具分离；赊销批准职能和销售职能分离 (二)恰当的授权 内部控制： (四个关键点的授权) 控制测试： 观察 、询问 • 第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 • 第二、发货的授权 • 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 • 第四、审批人只能在授权范围内审批 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如： 销售单、提货单、销售发票等。 ②建立和健 全各种账簿，并及时登账 控制测试： 检查 • 控制测试： 检查 (三)充分的凭证和记录 • (四)凭证的预先编号 • 内部控制： 各种凭证应顺序编号 • 控制测试： 检查凭证，看其编号是否连续 • (五)按月寄出对账单 • 内部控制： 由不负责现金出纳和销售及应收 账款记账的人员向顾客寄发对账单 • 控制测试： 观察、检查 • (六)内部核查程序 • 内部控制： 由内部审计人员或其他独立人员 核查销售交易的记录和处理 • 控制测试： 检查 案例简介1 被告人陈某原系A集团公司双氧水分厂销售人 员， 2000年3月，陈某以其兄的名义登记注册了大全 染化有限公司，开展销售双氧水业务，至2001年年 底大全染化公司累计共欠A集团公司贷款125400元， 其中， 2000年9月份，被告人陈某就利用自己手中临 时掌握赊销货物的权利，分4次将40吨双氧水价值 72000元赊销到其兄得公司。 2002年，该集团公司组织清理回收外欠货款时， 被告人陈某作为清收欠款小组成员负责清理大全染 化所欠货款，在此清欠过程中，被告人陈某带领两 名工作人员到大全染化公司，公司已人去屋空，于 是被告人陈某向集团公司领导谎称，大全染化公司 已解散，法人不知去向，欠款已无法追回。据此集 团公司将此欠款列为呆死帐。 案例分析1 A集团公司双氧水分厂之所以被销售人员 陈某钻空子，是因为其内部控制存在漏洞。 从案例中可以看到，企业的赊销未经严格审 批，是造成最终坏账的根源。企业内部控制 制度明确规定，赊销之前必须经信用人员签 字，而信用审批人员与销售人员必须岗位分离。 案例分析1 另外，对于坏账的审批，必须经严格核实， 核实对方是否无偿还能力的执行人员，应当 以企业的销售人员和财务人员岗位分离。但 该企业的销售人员带领两名工作人员到其兄 的公司，故意造成人去屋空的假象，并谎称 公司已解散。在严