审计学——第九章 销售与收款循环审计课件.pptxVIP

东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市 公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告 的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时， 每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上 的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般定格在43%左 右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997 年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55 亿元，2000年上升至13.75亿元。东方电子1998-2000年三 年的主营业务收入就将近27亿元，而整个农网电力系统自 动化改造市场的份额才50亿元。 东方电子造假案 一、公司简介 东方电子曾任董事长：隋元柏 二、东方电子的神话 东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台 最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部 员工股在1999年年底成功上市流通。经过此前此 后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部 员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一 夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百 个千万富翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速 度，成全了中国最大一批暴发户！ 二、东方电子的神话 2000年11月，某“著名”股评家撰文推荐： “东方电子是在新经济时代造就的股市新贵， 想一想这个由50名博士和500名硕士及1000名 大学生组成的梦幻科技团队，人们就不能不 惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新 龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价 值的源泉……” 三、造假三部曲 第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚 开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实， 东方电子上市5年来共私刻公章40多枚，伪造合 同1242份，虚开发票2079张。 第二部，利用注册的空壳公司“烟台震东高 新技术发展公司”变现，再打通银行进行中转、 拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行 一起伪造进账单、对账单。 第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚 会计师事务所。 销售与收款循环的特性 内部控制测试和交易的实质性程序 主营业务收入审计 应收账款审计 第10章 销售与收款循环审计 第一节 第二节 第三节 第四节 本循环中的主要业务活动 销售与收款循环的特 性 循环所涉及的主要凭证和会计记录 第一节 内容 内部控制目标 关 键 内 控 存在或发生 a.销售：依据入账 b.赊销：授权批准 c.发票：连续编号 d.顾客：按月对账 完整性 a.发运凭证：连续编号 b.销售发票：连续编号 第二节 控制测试和交易的实质性测试 内部控制目标 关 键 内 控 计价和分摊 a. 销售条件：授权批准 b. 销售发票：内部核查 分类 a. 会计科目表：适当分类 b. 内部核查 及时性 (截止) a. 销售发生：及时入账 b. 内部核查 过账和汇总 (准确性、 计价和分摊) a. 顾客：定期对账 b. 内部核查 一、销货业务的内部控制及测试 (一) 职责分离 交易的授权、执行、记录、保管、稽核分离 职责分离 3.销售与收款 (销售人员应避免接触现款) 两者与货币资金 独立稽核 账 4.记账人员 收入与应收账款明细 1．赊销的审批 2．发货的审批 3．合同的审批 (销售价格、销售条件、运费、折扣等) (二) 授权批准----检查 例请指出下述内控的缺陷 1．单位在签订销售合同前，指定两名 以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的 首席谈判代表负责签订销售合同。 2．对售出的商品由收款员对每笔销货 开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收 款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。 3．丙职员在核对商品装运凭证和相 应的经批准的销售单后，开具销售发票。具 体程序为：根据已授权批准的商品价目表填 写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的 数量填写销售发票的数量；销售发票的其中 一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相 关的总账和明细账。 记录 2．重复入账 (？重复编号) 3．虚假入账 (？相关原始凭证) 4．应收账款贷方发生额 收款或退货 销售真实 二、销货交易的实质性程序 (一) 存在或发生测试 (账 原始凭证) 1．未发货已入账 主营业务 收入明细账 存货永 盘存 发运 凭证 续 (二) 完整性测试 (原始凭证 账) (三) 估价测试 1．发票：数量 发运凭证 单价 批准的商品价 目表 2．账账、账证比较 c n+1 2 a 原始凭证 记账凭证 明细账 b 3 例 为证实所有销售业务均已记录，应选 择最有效的具体审计程序是