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作业成本法的理论基础与应用 《运营成本法》的概念是由创新的会计学院的卡普兰和克比通过各种论证分析提出的。他们认为,许多重要产品类别的成本并不是随着产量的短期变化而变化,而是随着产品设计、产品组合、产品系列以及客户需求的变化而变化。为了确认这些成本并将它们合理分配给各种产品,必须探求一种新的成本计量系统,这种计量系统应该包括产品设计、产品生产以及产品销售各个环节中成本的计算与分配。因此,作业成本法从成本对象与资源耗费的因果关系入手,根据资源动因将直接费用分配到作业,再按作业成本计入成本对象,最终确认产品的成本。按照这种思想,所谓的“成本驱动因素”可以分为两类:一类是数量相关成本驱动因素或数量基础成本驱动因素,这类因素导致了短期变动成本的发生,是短期变动成本的分配基础;还有一类是活动量(作业)或事项,作业量的多少决定着资源的耗用量,资源耗用量的高低与最终产出没有直接关系。这种资源耗用量与作业量之间的关系称为资源动因,它是基础成本驱动因素,导致了长期变动成本的发生,因此成为长期变动成本的分配基础。 按照作业成本法的思想,需要将成本先后归集到资源库和成本库。首先要确认和计量各类资源耗费,将各类资源耗费价值归集到各资源库;接着要确认作业,将特定范围内各资源库汇集价值分配到各作业成本库中;然后再将各作业成本库价值计入最终产品或劳务成本计算单,计算完工产品或已提供劳务的成本。与传统成本会计核算