企业所得税筹划.pptx

企业所的税的税收筹划 本章围绕新企业所得税法的基本内容 ， 按 照政策依据、筹划思路与案例分析的基本体 例 ， 从企业生产经营行为的细节入手 ， 介绍 了该税种的基本筹划方法 ， 并对各种方法进 行简要评述。 本章提要 2 本节内容提要 3 （一 ）纳税人 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 就其境内外全部所 得纳税 4 应当就其所设机构 、场所取得的来源于中国境内的 所得 ， 以及发生在中国境外但与其所设机构 、场所 有实际联系的所得 ， 缴纳企业所得税。 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 税 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 税 非居民企业在中国 未境内设立机构、 场所的 非居民企业在中国 境内设立机构 、场 所的 虽设立机构 、场所 但取得的所得与其 所设机构 、场所没 有实际联系的 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 5 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （二） 税率 ◆基本税率为25% ◆优惠税率20% ， 适用于： ➢非居民企业在中国境内未设立机构 、场所的； ➢非居民企业在中国境内虽设立机构 、场所但取得的所得与其所 设机构 、场所没有实际联系的； ➢符合条件的小型微利企业； ◆优惠税率15% ， 适用于： ➢国家需要重点扶持的高新技术企业 6 企业每一纳税年度的收入总额 ， 减除不征税收入 、免税收 入 、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 ， 为应纳 税所得额。 企业实际发生的与取得收入 有关的 、合理的支出 ， 包括 成本 、 费用 、税金 、损失和 其他支出。 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （三） 应纳税所得额 7 扣除项目 ◆工资薪金支出的税前扣除： 凡是符合企业生产经营活动 常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 ◆职工福利费和工会经费的税前扣除： 按照 “工资薪金总 额 ”的14% 、2%的扣除比例扣除； 限额以内的部分 ， 可以 据实扣除 ， 超过部分不得扣除； ◆职工教育经费的税前扣除： 不超过工资薪金总额2.5%的 部分 ， 准予扣 除； 超过部分 ， 准予在以后纳税年度结转扣 除。 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 8 ◆业务招待费的税前扣除： 按照发生额的60%扣除 ， 但最 高不得超过当年销售（营业） 收入的5‰ 。 ◆广告费和业务宣传费的税前扣除： 不超过当年销售( 营业） 收入15%的部分 ， 准予扣除； 超过部分 ， 准予在 以后纳税年度结转扣除。 ◆公益性捐赠支出的税前扣除： 在年度利润总额12%以 内的部分 ， 准予在计算应纳税所得额时扣除。 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 9 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （四） 税收优惠 新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修 改 。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业 优惠为主、 区域优惠为辅 ， 优惠方式上将以直接 税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式 减免相结合。 10 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （四） 税收优惠 ◆关于农 、林 、牧 、渔业发展的税收优惠； ◆关于基础设施建设的税收优惠； ◆关于环境保护 、节能节水 、安全生产的税收优惠； ◆关于资源综合利用税收优惠； ◆关于技术创新和科技进步的税收优惠； 11 ◆关于权益性投资收益的税收优惠； ◆关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠； ◆小型微利企业和高新技术企业的税收优惠； ◆促进残疾人就业的税收优惠； ◆关于非居民企业的预提所得税的税收优惠； 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 12 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （五） 特别纳税调整 ◆企业与其关联方之间的业务往来 ， 不符合独立交易原则 ， 或 者企业实施其他不具有合理商业目的安排的 ， 税务机关有权在 该业务发生的纳税年度起10年内 ， 进行纳税调整。 ◆对进行特别纳税调整需要补征税款的 ， 规定按照税款所属纳 税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计 算加收利息； 对企业按照新税法和实施条例的规定提供有关资 料的 ， 可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币 贷款基准利率计算加收利息。 13 一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （六） 过渡性优惠政策 ◆自2008年1月1日起 ， 原享受低税率优惠政策的企业 ， 在新 税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。 ◆自2008年1