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蜜雪冰城成本费用内部控制分析

（一）蜜雪冰城基本情况介绍

蜜雪冰城创始于1997年8月，是一家以新鲜冰激凌和茶饮为主的连锁机构，自1997年创立至今，始终秉承着“让所有热爱生活的人，享受高质平价的美味”的追求理念，经过十几年的发展，已成为中国新鲜冰激凌和茶饮连锁第一品牌。

（二）蜜雪冰城成本费用

1.成本管理制度

蜜雪冰城在生产产品的成本指标上采取了统一领导、分级管理的管理模式。在总经理的直接领导下，实行以各个店铺为成本中心的成本控制办法，明确各个店面的成本费用标准建立权责分清的成本费用控制责任体系。同时蜜雪冰城也设立了企业内部控制手册，使得企业内部审批中明确审批流程，正确使用审批的控制权。但于此同时蜜雪冰城也存在预算管理不严格，成本指标不完善，由总经理一人决定生产过程中的成本指标，在期间费用预算管理方面上存在不合理的情况。在其他费用审批中有时也会存在管理层越级直接管理的情况，在规范公司治理上仍不能称得上规范。

图3-1蜜雪冰城成本管理组织架构图

2.成本费用水平

蜜雪冰城的成本费用水平如下:

2019年蜜雪冰城主营业务成本为7301.03万元，同年营业收入为9014.82万元，可以看出公司的成本费用在高位运行。2020年主营业务成本8417.06万元，比上年同期增长15.29%02015年公司成本费用的上升主要是因为客户需求订单的增加和主要产品单位成本波动。同时，营业收入同期增长至11367.08万元，但是可以看出成本虽然得到相应的控制，但还存在了很大的改善空间，如图3-2所示。

图3-22019-2020年蜜雪冰城主营业务成本和增长率

蜜雪冰城2020年主营业务收入11367.08万元，主营业务成本8417.06万元，销售毛利率为25.95%，同时期行业平均毛利率为26.32%，蜜雪冰城销售毛利率与行业平均水平较为接近（如图3-3），但仍有很大的提高空间。

图3-32019-2020年蜜雪冰城销售毛利率与同业比较

由于销售规模的逐年增长，蜜雪冰城主营业务成本在2020年较2019年有较明显增幅。分析蜜雪冰城2019年的销售成本如下，如图3-4所示，直接材料在主营业务成本中占56%，接近六成。其次是直接人工占32%和制造费用，而辅助材料在主营业务成本中只占1%。从上述内容可以看出，主营业务成本中所占比例最大的是直接材料成本，也是最重要的成本项目，因此，蜜雪冰城在对成本费用控制时的关键控制对象就是直接材料成本。同时，由于蜜雪冰城是劳动密集型生产企业，所以直接人工也对成本有着重要影响，在制造费用中工资奖金和物料消耗也不容忽视。

图3-4蜜雪冰城2020年主营业务成本结构

在蜜雪冰城期间费用水平方面，以2020年为例，蜜雪冰城2020年毛利率为25.95%。如图3-5所示，管理费用占销售收入的比值为8.20%，销售费用占销售收入的比值为1.74%，财务费用占销售收入的比值为1.11%，另外经常性费中包括的营业税金及附加/销售收入的比值为0.96%，所得税费用/销售收入的比值为2.83%，在此我们暂时不考虑与企业经营活动相关性较弱的非经常性损益，那么就可以得出净利率为11.11%。从上述财务数据的分析中可以看出，期间费用并没有将蜜雪冰城的利润完全“侵蚀”，净利率仍然有一定的水平。

在不考虑企业的非经常性损益的情况下，净利率为11.11%，与2019年净利率4.30%相比较的话有较大的提高。如果仔细分析两年的区别，不难看出2020年期间费用/销售收入的比值为14.84%。2019年期间费用/销售收入的值为14.71%，两者在比例上并没有明显的区别，2020年净利率较高的主要原因，还是2020年毛利率25.95%比较2014年毛利率19.01%有比较明显的提高。

图3.7蜜雪冰城2015年毛利率分解图

通过上述期间费用的分析不难看出蜜雪冰城中通常所说的三大期间费用还有一定的降低空间，目前来看只是保持在一定的水平，基于蜜雪冰城成本费用控制不尽规范的现状，可以推断出期间费用上还有相当的成本降低空间。

根据以上对蜜雪冰城成本水平现状的调查分析，发现2019年至2020年蜜雪冰城的主营业务成本仍然较高，虽然有改善趋势，但是成本费用管理上还是面临着许多挑战。同时通过与同行业上市公司对比发现，蜜雪冰城的盈利水平相对偏低，缺少突出的竞争力，也从另一个侧面说明了公司在成本费用控制上存在一定的问题。