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管理会计技术改革研讨

本文所指的管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究

管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变

化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，

试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。

一、管理会计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用

管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的

纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开

始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织

厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能

反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路

业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规

模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更

高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更

有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。

铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总

成本财务报告，进行营业统计