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会计的定位和运用技巧

关于会计的定位和运用技巧

财政部发布的《全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称

“指导意见”），标志着我国管理会计的发展进入了一个新的阶段。从理论研究的视角考

察，管理会计大致有三个派别，一是经验学派，强调经济学等在管理会计中的应用;二是

案例学派，注重管理学等在企业实践中的普及性与有效性;三是评价学派，对上述两种研

究中存在的问题进行挖掘，并从不同角度开展批评与讨论。从管理会计实践的视角考察，

管理会计研究成果不能仅停留在某个方面或某一层面的工具属性上，而是应当具备一套完

整、全面的理论与方法体系，并为企业实践起到积极的指引作用。对此，本文拟就管理会

计的定位及其应用进行探讨。

一、管理会计在企业中的定位

长期以来，我国的管理会计体系沿用的是欧美发达国家的概念范式，没能将中国情境

的理论结构和工具特征等体现出来。因此，合理界定管理会计的概念内涵，明确管理会计

与财务会计、成本会计，以及内部控制与财务管理的关系，是管理会计在企业中有效定位

的基础。

1.管理会计概念的界定

近年来，以德国、法国为代表的欧洲大陆国家的管理会计倍受全球管理会计界的重视，

如德国的弹性边际成本管理（GPK），以及法国的仪表板式业绩评价体系等。在法国的管

理会计功能扩展过程中，主要采用坐标功能评价法加以体现。从大的方面讲，管理会计具

有两种系列功能，一是经济计算功能和信号传递功能，二是生产、技术导向和组织导向的

功能。如图1所示。

笔者的“一个目标，两个系统”的概念界定，可以将上述的功能坐标涵盖其中。作为

管理会计的信息支持系统，类似于法国管理会计中的纵轴（经济计算功能和信号传递功

能），而管理会计的控制系统类似于法国管理会计中的横轴（生产、技术导向和组织导向

的功能）。笔者认为，这一概念表述不仅仅是管理会计内涵与外延的扩展，而是从以下两

方面对管理会计的发展提出具体的要求：一是通过企业实践活动中的情境依赖，促进管理

会计的概念扩展与内容创新，从中提炼出具有中国特色的高水平、本土化的原创性管理会

计知识成果;二是将管理会计创新成果在企业实践中进行情境嵌入，使新的理念与方法融

入到企业管理会计的具体活动之中，进一步丰富和发展管理会计的理论与方法体系。

2.管理会计与相邻学科间的关系

与管理会计相关的学科主要有财务会计、成本会计、财务管理与内部控制。

（1）管理会计与财务会计的关系。管理会计以服务于内部管理为主，通过面向未来

会计（future-orientedaccounting）的经济活动行为来服务于现阶段的经营决策与控制;

财务会计则是面向过去的会计（past-orientedaccounting），反映的是企业过去的经济

活动。财务会计必须严格遵守会计准则的规范要求，而管理会计则仅以满足会计决策的相

关性为目标。管理会计与财务会计之间是相互转化的，有时传统的管理会计内容转化为了

财务会计的核算内容;而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出

来的。

（2）管理会计与成本会计的关系。一种观点认为，成本会计是财务会计与管理会计

之间的桥梁，其关系就如同大海与陆地之间的“湿地”。学科之间适当的交叉与重复是必

要的，否则可能会爆发犹如“太湖蓝藻”般的灾难;另一种观点认为，可以将成本会计中

严格执行会计准则的部分内容归入财务会计，而将那些延伸出来的成本会计内容并入管理

会计;还有一种观点认为，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者应当融合。

这样，既有利于管理会计的发展，也可以减少教学工作量，等等。笔者认为，成本会计应

与管理会计并存，这是会计学科发展内在规律的客观体现。

针对管理会计与相关学科之间的各种争议，若想使其在短期内得以统一，显然是不客

观的。笔者提出的以“一个目标，两个系统”为内涵的管理会计定义，在协调与沟通管理

会计理论与实务方面能够显示出其积极的意义。一方面该定义避免了因过于拘泥学科之间

的关系而影响了管理会计体系的建设;另一方面，随着实践中管理会计方法与工具的不断

应用，认识上的矛盾自然就会消除，“智慧总会大于挑战”，到那时管理会计实务界及理

论界对管理会计的认识就会变得清晰。换言之，这是一种放下争议，加快推进管理会计理

论与方法体系建设的权宜之计，尤其适合当前的现实状况。

二、管理会计的应用价值

根据市场经济在资源配置中起决定作用的要求，我国管理会计的应用应该由市场说了