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《财务会计》典型业务题回顾二

2010年4月8日，C工厂出租给D公司库存未用包装箱100个，每个成本100元，采用一次摊销法进行摊销，每个包装箱收取押金120元、租金80元存入银行，增值税率为17%。2010年10月8日，租赁期满，收回包装箱80个，经查已不能使用，残值800元验收入库，尚有20个包装箱未能收回，按合同规定没收其押金。

【要求】编制C工厂相关会计分录。

【答案】

（1） 4月8日出租包装箱时

借：其他业务成本 10000

贷：周转材料——包装物 10000

（2） 收取押金时

借：银行存款 12000

贷：其他应付款——D公司 12000

（3） 收取租金时

TOC\o1-5\h\z借：银行存款 9360

贷：其他业务收入 8000

应交税费一一应交增值税（销项税额）1360

（4） 10月8日，租赁期满，收回包装箱时

借：其他应付款——D公司 12000

贷：银行存款 9600

其他业务收入 2051.28

应交税费一一应交增值税（销项税额）348.72同时，残值入库：借：原材料 800

贷：其他业务成本 800

2010年9月1日，C工厂基本生产车间领用工具30只，每只成本100元，分两次摊销。12月20日，有5只专用工具报废，残值共60元入库。

【要求】编制C工厂相关会计分录。

【答案】

（1） 9月1日，生产车间领用工具时借：周转材料一一低值易耗品一一在用 3000

贷：周转材料——低值易耗品——在库 3000

同时，摊销其价值的一半：

TOC\o1-5\h\z借：制造费用 1500

贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销 1500

12月20日，5只专用工具报废时

借：制造费用 250

贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销250

借：周转材料一一低值易耗品一一摊销 500

贷：周转材料一一低值易耗品一在用 500

借：原材料 60

贷：制造费用 60

【资料】B公司为增值税一般纳税人，增值税率17%。生产用料主要是甲材料，按计划成本计价核算，甲材料计划单位成本每千克10元，验收入库材料的计划成本及其材料成本差异于月末一次结转。

2011年3月份有关账户余额如下：“原材料”账户月初余额480000元(其中包含2000千克上月末已入库但发票账单未到的甲材料暂估价20000元)。“材料成本差异”账户月初贷方余额5040元，“材料采购”账户月初借方余额103000元(系上月已付款尚未验收入库的甲材料10000千克的实际成本)。

本月发生下列有关材料收发业务：

1日，冲销上月末甲材料暂估入账。

5日，公司上月已付款的甲材料10000千克如数收到，已验收入库。

6日，上月末以暂估价入库甲材料的发票账单到达，货款17930元，增值税额3060元，对方代垫运输费1000元，增值税额110元，全部款项已开出商业承兑汇票一张，期限3个月。

8日，公司委托某量具厂加工一批量具，发出甲材料一批，以银行存款支付运杂费2200元。

10日，从外地购入甲材料60000千克，增值税专用发票注明的材料价款为588600元，增值税额100300元，运输费20000元，增值税额2200元，公司已用外埠采购专户存款支付全部款项，材料尚未到达。

15日，从外地购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40千克，经查明为途中定额内自然损耗，公司按实收数量验收入库。

21日，基本生产车间自制甲材料500千克验收入库，实际成本为6000元。

30日，汇总本月甲材料发料凭证，其中生产A产品领用70000千克；委托加工量具发出7000千克；建造办公楼领用3000千克，该批原材料进项税额为4730元。

（9） 30日，结转已验收入库材料计划成本。

（10） 30日，结转已验收入库材料的成本差异。

（11） 30日，计算材料成本差异率，结转发出甲材料应负担的材料成本差异额。

【要求】根据上述业务编制相关的会计分录。

（材料成本差异率须列出计算过程，答案中的金额单位用元表示，计算结果百分数保留至小数点后二位）

［答案］

（1）借：原材料——甲材料 |20000

贷：应付账款——暂估应付账款 2。000

（2） 不需编制会计分录

（3）借：材料采购——甲材料 18930

应交税费一一应交增值税（进项税额）3170

贷：应付票据 21100

（4）借：委托加工物资 2200

贷：银行存款 2200

（5）借：材料采购——甲材料 608600

应交税费一一应交增值税（进项税额）102500

贷：其他货币资金——外埠存款 711100

（6） 不需编制会计分录

（7） 不需编制会计分录

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