第11章--收入、费用和利润.pptVIP

第十二章收入、费用和利润一、收入的确认与计量二、主营业务收入三、其他业务收入四、费用五、本年利润六、所得税七、利润分配学习目标通过本章学习，要求掌握各种收入的确认和计量问题。特别是商品销售收入、提供劳务收入的核算方法。对于递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用的计算问题一定要十分清楚。与本章相关的企业会计准则企业会计准则第14号——收入企业会计准则第18号——所得税收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入，为利得；会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，为投资者投入的资本。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。日常活动的界定“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。日常活动的界定企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。销售商品收入销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。商品所有权上主要风险和报酬的转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。商品所有权上主要风险和报酬的转移（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。相关的经济利益很可能流入企业“很可能”是一个定性概念，但可以用一个数量范围来表示。通常情况下，“很可能”是指发生的概率超过50％的可能性。一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，就属这方面的例子。此时企业不能确认收入。销售商品收入企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。“主营业务收入”科目“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。“主营业务收入”科目可按主营业务的种类进行明细核算。销售商品收入企业销售商品或提供劳务实现的收入，借：银行存款应收账款应收票据实际收到或应收的金额贷：主营业务收入确认的营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务的核算

（一）一般销售业务举例2004年6月10日，长江公司以托收承付方式向A企业销售50件产品，每件售价1