税款承担合约的税法检视及其困境化解.pdf

摘要

税款承担合约的概念源自民商事经济交易与税收征管实践的总结，具体是指

合约双方达成转嫁税款的合意，本质上就是由约定纳税人实际承担法定纳税人应

缴纳的税款数额。对于该合约，若仅以私法契约自由视之，作为当事人之间交易

意愿的意思表示，一般应对其法律效力予以认可。但因其实际改变了缴纳税款的

承担主体，甚至可能造成税法价值的落空，势有必要一并进入税法的检视范围，

进行更为系统、完整的法律规范审查。

近年来，税款承担合约广泛存在于我国经济交易活动中，由此导致了相关争

议频繁发生。特别是，司法机关尊重当事人意思自治与税务机关维护国家税收利

益之间无法有效衔接。一方面，对司法机关而言，认定税款承担合约的裁判思路

基本遵循民法为主的路径选择，忽略了税法的特性与功能。另一方面，由于我国

现行税收法律法规并未对税款承担合约的法律效力作出明确规定，且第三人代为

缴纳税款的法律关系也面临税法规范的缺位。因此，合约效力不及于税务机关的

窘境提高了税收征管的难度，同时也降低了税法的遵从度。通过对司法案例的梳

理与总结，司法裁判与税收征管之间的矛盾与冲突具体表现在四个方面：第一，

税法与民法的衔接不协调；第二，涉税主体的判定存在差异；第三，计税依据的

确定较为混乱，无法进行统一；第四，裁判结果与税务机关的执行工作之间脱节，

难以形成对应关系。

经由以上四个层面的问题分析，税款承担合约在民法上的评价并不直接等同

于在税法上的认定。有鉴于此，为化解税款承担合约所造成的一系列实践困境，

本文对司法机关与税务机关完善该合约的处理方式提出相应建议：法律具有指引

和规范作用，立法机关首先应明确合约的效力，弥补税法上的空白。于司法机关

而言，势有必要统一税款承担合约的审判标准。而对税务机关，首先应明确独立

性、比例性以及协调性的执法原则。其次，应建立起一套行之有效的执法标准，

以税法的视角判断税款承担合约所适用的税种范围以及核定内容。再次，应当优

化执法程序，不断规范证明责任规则与第三人救济机制，同时密切与法院的沟通

交流。最后，应加强监督执法过程，通过建立内外相结合的共同监督机制，逐步

形成完整的监督体系，提高税务机关执法的合法性与合理性。

【关键词】税款承担合约司法裁判实质课税

I

Abstract

Theconceptoftaxassumptioncontractoriginatesfromthesummaryofciviland

commercialtransactionsandtaxcollectionpractices,specifically,theagreement

betweenthecontractingpartiestopassonthetax,whichessentiallymeansthatthe

agreedtaxpayeractuallybearstheamountoftaxpayablebythestatutorytaxpayer.If

thecontractisregardedasanexpressionofthepartieswillingnesstodealwitheach

otheronlyintermsofthefreedomofprivatelawcontract,itslegaleffectshouldbe

recognizedingeneral.However,sinceitactuallychangesthesubjectoftaxpayment

andmayevencausethevalueoftaxlawtofallshort,itisnecessarytoenterthescope

oftaxlawandconductamoresystematicandcompletereviewoflegalnorms.

Inrecentyears,taxassumptioncontractshavewidelyexistedinChinas

economictransactions,andthishasledtofre