变更会计政策的行为与动机──上市公司利用变更会计政策操纵利润案例分析.pdfVIP

变更会计政策的行为与动机

──上市公司利用变更会计政

策操纵利润案例分析

变更会计政策的行为与动机──上市公司利用变更会计政

策操纵利润案例分析

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编者按：

众所周知，企业在编制会计报表时应使用

相同的会计政策，但自发变更会计政策也是允

许的，条件是这种变更能提高会计信息的可靠

性。然而，上市公司中利用会计政策变更来操

纵利润的情况却并不少见。这不仅误导了投资

者，更不利于证券市场的标准开展，这里发表

蒋义宏教授的文章，对此种现象进行了深入分

析。

会计政策变更是指企业编制会计振表的

会计方法和会计估计发生了变更。会计方法变

更即企业对相同种类的交易和事项由原来采用

的一种方法改用另一种方法，会计估计变更，

是指企业对以前所作的关于某一类交易和事项

的估计作出修正。

会计政策变更按变更是否自愿可以分为

强制性变更和自发性变更，前者指根据法律法

规、会计准那么和会计制度的要求被强制作出

的变更，后者指企业不受外来干预而自愿作出

的变更。本文从1993至1997年期间的年度报告

选取20个案例进行分析，主要研究自发性会计

变更的动机。

改变折旧方式是利润包装的首选方式

在本文20例自发性会计政策变更的样本

中，有7例是固定资产使用年限的变更，有4例

是固定资产折旧方法的变更。

折旧方法变更案例

HNTZ从1995手起固定资产折旧由加速折

旧法改为一般折旧法。该公司主营业务是制造

电冰箱，电冰箱的升级换代较快，电冰箱生产

线使用加速折旧法可以真实反映固定资产的损

耗情况。因此折旧方法变更的动机显然不是为

了提高会计信息的真实性。折旧方法变更后，

折旧率综合下降3％，折旧方法变更增加的税

前利润估计约966万元。此外，注册会计师的保

存意见称：1995年销售退回2400万元末在当年

入帐，导致销售利润虚增约265万元。以上两项

虚增利润之和1231万元，略大于当年利润总

额1214万元。也就是说，HNTZ假设在1995年不

变更固定资产折旧方法，并且将销售退回按会

计制度规定入帐的话，公司1995年就已经亏损，

至1997年已连续三年亏损，按?公司法?规定早

该暂停交易了。

QHD全资子公司海德涤纶厂原按年限平均

法计提固定资产折旧，1997年起改按上年度

折旧额与产量匡算单位产品的折旧额，按当年

产量计提固定资产折旧。由于1997年涤纶市场

疲软，涤纶产量下降，当年按产量计提的固定

资产折旧随之下降，当年利润相应增加。公司

未披露折旧方法变更对当期利润的影响，对QHD

合并资产负债表的分析可知：1997年底固定资

产原值比1996年底增加了3900万元，增幅达12

％；而1997年折旧费用却比1996年减少了86万

元，减幅达9％。QHD1997年净资产收益率10.49

％。

FJHS1996年母公司机器设备折旧的计提

由年限平均法改为工作量法，按机器设备的运

行时间计提折旧。1996年建筑材料市场疲软，

产量下降导致机器设备的运行时间缩短，折旧

的计提由年限平均法改为工作量法，可以降低

折旧费用，增加当期利润。FJHS1996年起生产

经营连年滑坡，会计政策变更后折旧费用逐年

下降、才将亏损年度推迟到1998年。

使用年限变更案例

〔ST〕SHY1997年度因价值3518万元的机

器设备闲置而停止计提折旧，但未披露停止计

提折旧减少折旧费用对当期利润之影响。估计

增加当期利润310万元。而公司当期利润总额

汉123万元。显然如果没有上述会计估计变更，

公司当年将会亏损。

SNGF1996年起，将房屋建筑物的折旧年限

由20年改为40年，将机器设备的折旧年限由10

年改为20年，将运输工具的折旧年限由5年改为

10年。由于资料有限，我们无法判断上述折

旧年限的变更