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第二节标准成本的差异分析

一、变动成本差异的分析一、变动成本差异的分析一、变动成本差异的分析

变动成本（直接材料、直接人工和变动制造费用），其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异

与用量脱离标准造成的数量差异两类。计算公式列式如下：

成本差异实际成本-标准成本

实际数量×实际价格-标准数量×标准价格

价格差异（实际价格-标准价格）×实际数量

数量差异（实际数量-标准数量）×标准价格

（一）直接材料差异分析

直接材料成本差异实际成本-标准成本

直接材料价格差异实际数量×（实际价格-标准价格）

直接材料数量差异（实际数量-标准数量）×标准价格

【教材例题】某企业本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；单位产品的直

接材料标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。按照上列公式计

算差异如下：

直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）

直接材料数量差异（2500-400×6）×0.5=50（元）

直接材料成本差异实际成本-标准成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）

材料价格差异应由材料的采购部门负责，数量差异应由生产部门负责。但有时数量差异并非生产部门的责

任，可能是由于购入材料质量低劣、规格不符使用量超过标准，由采购部门负责。

【例题单选题】甲公司生产销售乙产品，当月预算产量1200件，材料标准用量5千克/件，材料标准单价

2元/千克，当月实际产量1100件，购买并耗用材料5050千克。实际采购价格比标准价格低10%。则当月直接

材料成本数量差异是（）元。（2017年）

A.-900

B.-1100

C.-1060

D.-1900

【答案】A

【解析】直接材料成本数量差异（5050-1100×5）×2=-900（元）。

（二）直接人工差异分析

直接人工成本差异实际直接人工成本-标准直接人工成本

直接人工工资率差异实际工时×（实际工资率-标准工资率）

直接人工效率差异（实际工时-标准工时）×标准工资率

【教材例题】某企业本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成

本是1010元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上列公式计算差异如下：

直接人工工资率差异=890×（4539/890-54539/890-5）=890×（5.10-5）=89（元）

直接人工效率差异（890-400×2）×5（890-800）×5=450（元）

直接人工成本差异实际直接人工成本-标准直接人工成本=4539-400×10=539（元）

直接人工工资率差异一般由人力资源部门负责，直接人工效率差异主要属于是生产部门的责任。

（三）变动制造费用的差异分析

变动制造费用成本差异实际变动制造费用-标准变动制造费用

变动制造费用耗费差异实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）

变动制造费用效率差异（实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率

【教材例题】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标

准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算

差异如下：差异如下：

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变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）=890×（2.2-2）=178（元）

变动制造费用效率差异（890-400×2）×2=90×2=180（元）

变动制造费用成本差异=1958-400×4=3584=358（元）

变动制造费用的耗费