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会计准则发展的历史规律会计准则发展的历史规律

会计准则是进行会计工作的规范，它是会计实践上升为理论的高度概

括，又反过来指导实践，使会计工作有所遵循，从而不断提高会计工作的质

量，使之日趋科学化、规范化和国际化。

1．会计准则的产生

早期的会计，只限于记帐方法和事项处理程序的研究。这是同经济发展的

水平相适应的。经济越发展会计越重要，经济发达到较高程度时，会计理论的

研究就提到议事日程上来了。会计原则和准则属于理论研究范畴，它的产生原

因，一般认为是由于：(1)工商金融业的发展；(2)法律的制定；(3)所得税的实

行；(4)股份有限公司的兴起；(5)公共会计师职业的发展等所促成。会计准则

的研究大致经历了以下两个发展阶段：会计准则研究的初级阶段1933年美国政

府颁布《证券法》，1934年又颁布《证券交易法》。规定凡证券上市的公司，

都须提供标准一致的会计报告，并授权证券交易委员会(SEC)负责制订统一会计

准则。在此之前，于1932年，美国会计师协会与证券交易所合作特别委员会曾

受托建立一套完整的会计准则，以便通过证券交易所制定证券上市的规定予以

推行。1936年，美国会计师协会所属专门委员会提出题为《财务报表检查》的

报告中，第一次使用了“公认会计原则(GenerallyAcceptedAccounti门

gprinciples)”(简称GAAP)这个名词。同年，该协会又成立了一个“会计

程序委员会(CAP)”。1938年该委员会被授权发布有关会计原则和会计程序的

通告。1959年“会计原则委员会”的成立，标志着会计原则问题的研究，进入

了一个新的时期，它从解决个别的会计问题转到建立基本原理和重要原则的研

究。从l959年到1973年十四年[司，会计原则委员会共出版了31号《意

见》和4号《说明》。这些文件，有的是对以前《会计研究公报》的解释和修

改，有的是关于财务报表列示的内容新规定。然而，会计原则委员会由于无力

协调会计职业界中对实际问题处理方法的差异，也受到证券交易委员会和其他

政府机构的责难，很难开展工作，因而最终被财务会计准则委员会所代替。会

计准则研究的高级阶段1973年经美国公证会计师协会批准，财务会计准则委

员会宣告成立。这个委员会是一个独立性较强的私立机构，他们既不隶属美国

公证会计师协会，也不受美国政府管辖，以便行使他们对整个社会各个有关部

门负责的职责。这个组织成立以来，到1989年已经发表了l02个《财务会计

准则公告》，其中如外币换算业务会计、租赁会计、债务会计、所得税会计、

物价变动会计等都是为解决企业财务会计中普遍存在的重要问题经研究后公布

的。此外，该委员会的另一重要贡献是对会计基本原则方面进行比较系统的研

究，从1978年开始到1985年底共发表了1—6号《财务会计概念公告》。它的

发表标志着美国会计原则的研究已经进入高级阶段。

2．会计准则研究的国际化

世界上许多国家都早就研究本国的会计原则，例如40年代起英格兰和威尔

士特许会计师协会(1CAEw)就发布了一系列的《会计研究公报》。英国会计准则

委员会至今已发布了二十多项《标准会计实务公告》(SSAP)，加拿大特许会

计师协会1967年起发布有《会计审计研究手册》，澳大利亚的特许会计师协会

发表《标准会计实务说明》等。随着国际经济往来的日渐频繁，跨国公司和国

际会计公司的迅速发展，从20世纪60年代以来各国深感会计准则有统一协调

之必要，1972年在澳大利亚悉尼举行的国际会计师代表大会(60国6000多人参

加)上，通过成立“国际职业会计师协调委员会”(LCCAP)，并于1973年成立了

“国际会计标准委员会”。1975年发表第1号公告——关于会计方针政策的表

述，至1989年已发表了29号公告。这些公告包括存货计价方法、合并财务报

表、折旧会计、外汇会计、所得税会计、借款会计、投资会计、固定资产、流

动资产和负债会计、物价变动会计等。为了协调各国会计准则的差异，改善提

高国与国之间会计报表的可比性，国际会计准则委员会于1988年3月发表了

《编报财务报表的理论体系》征求意见稿，主要包括七个部分：(1)范围；(2)

目的；(3)质量；(4)要素；(5)确认；(6)计量；(7)资本保全。其内容和美国的

《财务会计概念公告》十分类似。表明《概念公告》已经产生了国际影响。

3．我国会计准则的制定

中国会计学会为研究会计原则问题，在1987年年会后成立了一个“会计原

则及会计基本理论研究组”，并