会计实务：新旧合并财务报表会计准则差异比较.pdfVIP

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2024-01-12 发布于四川
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会计实务：新旧合并财务报表会计准则差异比较.pdf

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新旧合并财务报表会计准则差异比较

经分析比较，新旧会计准则的主要差异表现在以下4个方面：

（一）“合并财务报表”概念界定上的差异

在《暂行规定》中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形

成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及

其变动情况的会计报表。”在新准则中，合并财务报表是指综合反映母公司和子

公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。可见，新

旧准则对合并财务报表的定义在本质上是相同的，即合并报表提供的信息是以母

公司与子公司组成的企业集团为基础提供的。新准则与旧准则之间的细微差异就

是考虑了合并现金流量表的编制要求，导致该差异的原因是因为直到1998年企业

才开始编制现金流量表。

（二）合并范围上的差异

关于合并范围的规定，新旧准则对合并范围的规定基本一致，但是在新准则中进

一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。如在新准则中考虑到控制实

质上意味着只有一方对另一方实施控制，而同受两方或多方控制的合营企业不完

全符合以上对控制的定义，因此在新准则中取消了合并比例法的适用，而只是规

定对合营企业应采用权益法进行核算。

另外新准则明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当

将其全部子公司纳人合并财务报表的合并范围，其意义有三层：(1)解除了在《关

于合并会计报表合并范围请示的复函》（财会二字[1996]2号）中小规模企业和

银行、保险等特殊行业可不纳入合并范围的规定，从而使得合并报表是对由母公

司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映。(2）母公司

对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。(3)所有者权

益为负数的子公司，只要仍能控制，也应纳人合并范围。同时新准则对报告期内

子公司的添增、处置事项做出了具体可操作性规定，如下表所示：

事项报表

同一控制下企业合并增加子公司非同一控制下企业合并增加子公司在报告期内设

置子公司合并资产负债表应当调整合并资产负债表期初数不应当调整合并资产负

债表期初数不应当调整合并资产负债表期初数合并利润表应当将该子公司合并当

期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司购买日至

报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司期初至处置日的收

入、费用、利润纳入合并利润表合并现金流量表应当将该子公司合并当期期初至

报告期末的现金流量纳入合并现金流量表应当将该子公司购买日至报告期末的现

金流量纳入合并现金流量表（注１）应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳

入合并现金流量表（注２）