关于证券投资基金增值税核算估值的相关建议(内部审核稿).pdfVIP

关于证券投资基金增值税核算估值的相关

建议

各基金管理人、基金托管人：

尽管协会认为在基金行业实施营改增政策与《基金法》

第八条有冲突，但为保证基金行业估值工作顺利进行，避免

估值引起行业混乱，托管与运营委员会估值小组根据行业意

见制定了《证券投资基金增值税核算估值参考意见》（附件1）

及相关释义（附件2）。因税收政策调整与本参考意见不一致

的，以税收政策为准。

基金管理人作为估值责任第一人，应当审慎评估本参考

意见并自行做出估值判断，根据法律法规及合同约定，与托

管人协商一致后实施营改增政策。

附件1：证券投资基金增值税核算估值参考意见

附件2：《证券投资基金增值税核算估值参考意见》释义

二○一七年十二月二十九日

1

附件1

证券投资基金增值税核算估值参考意见

一、总则

（一）为规范证券投资基金（以下简称基金）增值税的

核算估值，根据《证券投资基金法》、《企业会计准则》、《证

券投资基金会计核算业务指引》、《关于全面推开营业税改征

增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等法律法规和税

收文件，制定本参考意见。

（二）基金管理人作为估值责任第一人，应当审慎评估

本参考意见并自行做出估值判断，根据法律法规及合同约定，

与托管人协商一致后实施营改增政策。

（三）基金的增值税应税行为包括贷款服务和金融商品

转让。

（四）基金采用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增

值税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税

征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

（五）基金管理人可以综合评估监管合规、基金估值、

资金清算等因素决定合并或分别申报缴纳增值税，并根据中

国证监会有关基金报表列报和信息披露的规定，披露增值税

相关信息。

（六）税收政策调整与本意见不一致的，以税收政策为

1

准，导致基金实际缴纳税金与基金按照本参考意见进行核算

估值的应交税金产生差异的，不属于估值差错，基金原则上

在相关税金调整确定时进行相应的估值调整。

二、计税项目

（一）贷款服务

基金将资金贷与他人使用而取得的具有保本性质的利

息收入，按贷款服务缴纳增值税。

基金持有的各类存款取得的利息收入不征收增值税，持

有国债、地方政府债、央行票据、政策性金融债券、金融债

券、同业存单取得的利息收入免征增值税。

基金与金融机构发生的质押式和买断式买入返售取得

的利息收入免征增值税，其中包括以中国证券登记结算有限

公司为中央对手方的买入返售取得的利息收入。

（二）金融商品转让

基金转让有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权

产生的差价收入，按金融商品转让缴纳增值税。

1

基金买卖股票、债券的差价收入免征增值税。

基金通过黄金交易所买卖黄金合约，未发生实物交割的，

其差价收入免征增值税。

1债券，是指依法在境内外合法交易场所发行的、按约定还本付息的有价证券；包括国债、

地方政府债、央行票据、政策性金融债券、金融债券、政策性银行债、企业债、公司债、中

期票据、短期融资券、超短期融资券、非公开定向债务融资工具、可转债、可交换债、中小

企业私募债、证券公司短期债、资产支持证券（优先级、中间级）、同业存单等。

2

金融商品还本兑付、债券回售、债转股等行为，不属于

金融商品转让，不征收增值税。

在相关税收法规明确前，暂不对基金转让、赎回证券投

资基金计提增值税。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销

售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金

融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一

个会计年度。

（三）执行日前估值增值

基金设置备查表，按单只证券计算2017