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中美会计信息质量特征比较中美会计信息质量特征比较

［摘要］我国目前会计信息质量不高，最突出的问题是信息的可靠性和相

关性不强。其实，会计信息产品与普通商品一样，也应当具有一定的质量标准或

特征，而会计信息质量特征的确定与会计目标的定位有着紧密联系，不同质量特

征的相对权重必须随环境而变动。

［关键词］会计信息质量；特征；比较分析

一、会计信息质量特征的内涵

企业商品生产的目的是为了满足用户的消费需求。商品的质量越高，对消费

者的影响就越大。商品的质量具有一定的特征，它是消费者对商品所应当达到的

基本质量要求，一般涉及商品的名称、配料、保质期、功效以及注意事项等。如

果企业的产品不符合既定的质量标准，就不能满足其消费者的需求，它也就不应

该在市场上出售和流通。

会计信息产品与普通商品一样具有一定的质量特征。越是高质量的会计信

息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，信息的使用者就会越多。会计信

息能否满足使用者的需要，取决于会计信息的质量。所谓会计信息的质量特征，

就是使会计信息有用的特征，指的是为了达到会计目标会计信息所要达到或满足

的质量标准。会计信息的质量特征是联系会计目标与实现该目标的各种手段之间

的“桥梁”，对财务报告所提供的会计信息起着约束作用。

二、美国会计信息质量特征

1980年5月，美国财务会计准则委员会(FASB)发布的第2号财务会计概念

公告《会计信息的质量特征》，提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分

级体系，并认为对信息使用者决策有用的信息必须是相关、可靠的，而且提供会

计信息应以“效益＞成本”和“重要性”为前提。这是目前关于会计信息质量特征的

最为完整的理论概括，如图1所示。

图1显示，美国会计信息质量特征体系具有以下特点：①其各种特征是一个

逻辑严密的多层次结构。第一层是作为对会计信息质量总体要求的决策有用性；

第二层是作为决策有用首要质量特征的相关性和可靠性，两者缺乏一项信息就是

无用的。第三层是对相关性和可靠性具体说明的预测价值、反馈价值、及时性和

真实性、可核性、中立性；第四层是可比性，它是会计信息质量的次要和交互作

用的质量特征。②在会计信息提供者与使用者之间实现范式均衡。由于不同决策

者对会计信息不同的要求，因而满足会计信息质量特征的会计信息对于他们的相

关度存在差异，对信息“重要性”的理解也会因相关度不同而不同。即使假定使用

者通晓财务报表和信息知识，信息本身也存在不同程度的可理解性。因此，FASB

针对会计信息的用户提出了决策者及其特点（理解力和前导知识）限制条件以及

针对用户的质量特征“可理解性”，而“效益＞成本”以及“重要性”则是提供会计信

息的普遍性约束条件，从而实现了会计信息提供者与使用者之间的平衡。

三、我国会计信息质量特征

我国在1992年11月颁布的《企业会计准则》和2001年颁布的《企业会计

制度》都从会计原则的角度论述了会计信息质量特征，从其对“客观性、有用性、

可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式”等原则的

定义看，它们只是对会计核算提出的要求，都是以“会计核算应该如何”来表述，

使得会计信息质量特征只在信息的处理环节起作用，而在信息的利用方面作用不

大。同时，各质量特征之间只是一种简单的平行、并列的关系，没有形成一个严

密的逻辑体系，这与我国以前相关准则制度中对会计目标的定位模糊不无关系。

2006年2月，我国颁布的《企业会计准则——基本准则》第一章第四条中

首先确定了财务会计报告的目标，即“向财务会计报告使用者提供与企业财务状

况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，

有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”同时指出“财务会计报告使用者包括

投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。在此基础上第二章又明确

了“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时

性”等会计信息的质量要求，从而形成我国会计信息质量特征的分级体系。与美

国会计信息质量特征相比，我国会计信息质量特征体系中，除增加了“实质重于

形式”和“谨慎性”之外，还将“可靠性”置于“相关性”之前，“明晰性”放在“可靠性”

和“相关性”之后，并将“及时性”独立于“相关性”。

四、比较、分析和启示

将我国和美国的会计信息质量特征进行对比，可以看出以下几点