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中美会计准则差异及其原因分析

加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。

我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行

国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才

能更好地实行会计准则国际化。考虑到西方会计主要以美国为代表，作为

一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理

论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很

大的推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在

差别的原因。一、中美会计准则差异分析1.会计准则制定机制

（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计

准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是

一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和

“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单

目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则

不具有任何法律约束力。（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制

定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性

是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准

则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独

立性、公平性和公开性。（3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美

国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏

好集合法的原理。2.基本会计准则（1）从基本会计准则制定与实施

看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会

计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美

国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概

念公告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企

业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会

计准则并指导未来准则的制定。（2）从概念框架的结构体系看，中美两

国在财务报表的目标，财务报表的质量特征、财务报表的要素和财务报表的确

认和计量都有所规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只

在《企业会计准则》的第十一条中提及，而这条也通常被认为是一般准则中的

相关性原则。此外还有我国的《企业会计准则》在第四、五、六和七条提到基

本假定的问题，这是美国所没有涉及的。相反，美国《财务会计概念公告》中

有关“在会计计量中使用现金流量信息和现值”的内容却是我国所缺少的。

（3）从基本会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标上，我国服务对象

定位过广；在会计信息质量特征上，美国会计准则强调相关性、可靠性和可比

性，相比而言，我国的基本原则概念有些单薄且在有些原则的判断标准上与美

国也不尽一致；在财务报表要素分类上我国只有六类会计要素，而美国有十类

会计要素；关于财务报表的确认上，我国与美国的判断标准基本统一，但在具

体的收入与费用的确认上中美两国有所不同；在财务报表的计量上，我国比美

国少了对现值计量性的描述。3.具体会计准则美国会计准则内容详

尽却不注意全面性；而我国力求具体准则全面且要形成一个严密的体系。另外

我国已颁布的具体会计准则，有些内容前后重复，对一些重要术语也缺乏必要

的定义或解释。会计差异作为一种客观存在，是有其深刻的经济、政治，

文化等原因的。的确，会计是在特定经济条件下为特定企业服务的，并向外界

提供有用的信息。无论是提供信息，还是使用信息都离不开其特定的环境因

素。下面我们来探讨一下导致中美两国会计准则差异的主要原因。二、中

美会计准则差异的原因分析1.中美会计准则的差异的经济因素分析

经济因素是影响中美会计准则差异的最主要的原因，起着决定作用。

（1）经济发展水平。经济发展水平说到底就是社会生产力发展水平的