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中美会计准则差异及其原因分析
加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问
题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的
会计准则进行国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的
会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。
考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国
家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最
高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的
推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其
存在差别的原因。
一、中美会计准则差异分析
1.会计准则制定机制
（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会
计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准
则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准
则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会
计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法
的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束
力。
（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性
和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多
地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准
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则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则
制定的独立性、公平性和公开性。
（3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概
念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的
原理。
2.基本会计准则
（1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动
因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计
信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进
会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公
告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导
企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评
价现有的会计准则并指导未来准则的制定。
（2）从概念框架的结构体系看，中美两国在财务报表的目标，财
务报表的质量特征、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所
规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企
业会计准则》的第十一条中提及，而这条也通常被认为是一般准则中
的相关性原则。此外还有我国的《企业会计准则》在第四、五、六和
七条提到基本假定的问题，这是美国所没有涉及的。相反，美国《财
务会计概念公告》中有关“在会计计量中使用现金流量信息和现值”
的内容却是我国所缺少的。
（3）从基本会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标上，
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中美会计准则差异及其原因分析
加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问
题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的
会计准则进行国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的
会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。
考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国
家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最
高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的
推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其
存在差别的原因。
一、中美会计准则差异分析
1.会计准则制定机制
（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会
计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准
则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准
则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会
计准则目标只侧重于“公众利益
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