税务师考试-(涉税服务实务)第43讲_收入总额的审核(1).pdfVIP

涉税服务实务考试辅导第十章++所得税纳税申报和纳税审核

第一节企业所得税纳税申报和纳税审核

二、收入总额的审核

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收

入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务

的豁免等。

企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期

的债券投资、劳务以及有关权益等。

企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

（一）销售货物收入

1.销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

会计分录：

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费—应交增值税（销项税额）等

2.企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

3.销售商品符合上述收入确认条件的，分别按照下列规定确认收入实现：

销售方式收入的确认

采用托收承付方式的在办妥托收手续时确认收入

采用预收款方式的在发出商品时确认收入

在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确

销售商品需要安装和检验的认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商

品时确认收入

采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入

销售方式收入的确认

按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的

采用以旧换新方式的

商品作为购进商品处理

采取以“买一赠一”等方式组合销不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的

售的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收

采取商业折扣方式的

入金额

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入

采用现金折扣方式的金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣

除

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售

发生销售折让和销售退回的折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销

售商品收入

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为

购进商品。有证据表明不符合销售收入确认条

采用售后回购方式的件的，如以销售商品