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现行增值税征管的主要问题及完善对策研究

TOC\o1-3\h\z\u1引言 6

2增值税概述 6

2.1增值税简介 6

2.2增值税税收类型 7

2.3增值税国内外研究现状 8

2.3.1国外研究现状 8

2.3.2国内增值税相关研究 9

3增值税理论分析 10

3.1增值税的特点 10

3.2增值税纳税资格的认定 11

4现行增值税征管的主要问题 12

4.1现行增值税制度存在的主要问题 12

4.1.1不能完全消除重复征税 12

4.1.2税款抵扣存在问题 13

4.1.3混合销售、兼营业务处理上存在困难 13

4.2征管方面存在的问题 14

4.2.1内在机制受损 14

4.2.2治税环境严峻 14

4.2.3管理手段落后 15

5增值税征管问题对策及建议 15

5.1扩大增值税征税范围 15

5.2改“生产型”增值税为“消费型”增值税 16

5.3加强现代化征管制度建设 16

6总结 17

参考文献 18

1引言

众所周知流转税是我国税收收入的主体税，占税收收入的60%以上，其中增值税是流转税主要税种之一。我国于1979年引进增值税，1984年中国根据当时的基本国情选择了生产型增值税，1994年税制进行改革，2008年11月5日国务院常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起实行。这意味着中国增值税类型由原来的生产型增值税转变为消费型增值税。我国增值税税收政策经过不断完善逐步走上了规范化道路[1]。在我国增值税税收政策不断发展和完善的同时，我国税收征管模式也根据实际情况，从最初的“一员进户，征管查统管”模式发展到现今天的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”[2]为主要模式。

由于我国特殊国情，增值税税制在征管实践中带来了许多问题，纳税人税收违章，违法行为频繁发生。尽管国家税务总局下大了大量文件，采取了诸多措施，力图加强征管，赌塞漏洞，但都因为没有对税制本身进行进一步的完善，导致征管中仍存在许多问题。本文就增值税征管过程中的有关问题，立足于现行税制，侧重于征收管理，结合实际，提出完善现行增值税制的一些粗浅对策。

2增值税概述

2.1增值税简介

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

2.2增值税税收类型

增值税以货物和劳务的增值额为计税依据，只对货物销售或劳务收入额中属于本单位新创造的、尚未征过税的部分征税。但实际运用中，作为增值税计税依据的增值额是由各国的增值税法规定的。因此，各国的增值税法不同，增值额的内涵和外延也就不尽相同。这种差异主要源于各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽一致。

一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：（1）原材料及辅助材料；（2）燃料、动力；（3）包装物品；（4）低值易耗品；（5）外购劳务；（6）固定资产。各国增值税制度通常允许将第（1）至第（5）项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第（6）项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税：

1、生产型增值税

采用该类型增值税，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力等支出，以折旧、工资、租金利润等作为增值额。就整个社会而言，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生产总值，