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第三章增值税

一、进项税额的会计处理（不准抵扣的：记入成本）

(一)购进材料

A、企业从国内采购材料的会计处理

1.实际成本核算，单货同时到P126

2.计划成本核算，单货同时到

大华钢铁厂，为国有大型企业，2000年1月3日从外单位购入钢材5000吨，每吨价款3200元，共计货款1600万元，支付增值税款272万元，另支付代垫的运费，发票注明金额为6万元，共支付款项1878万元，材料已验收入库，计划成本为1616万元。

借：材料采购――原材料16,055,800

应交税费－应交增值税（进项税额）2,724,200

贷：银行存款18,780,000

借：原材料16,160,000

贷：材料采购－原材料16,055,800

材料成本差异104,200

3.实际成本核算，货到单未到

1月12日，收到A公司根据合同发来的辅助材料1500公斤，每公斤单价2元，货款3000元，A公司代垫运费300元。结算凭证尚未到，材料已验收入库。计划成本为3600元。

借：原材料3,600

贷：应付帐款3,600

2月1日，以红字冲销：借：原材料(3,600)

贷：应付帐款(3,600)

收到发票时：借：原材料3,600

应交税费－应交增值税（进项税额）531

贷：银行存款3,810

材料成本差异321

4.实际成本核算，单到货未到P127

5.计划成本核算，预付材料款

1月20日，预付A公司钢材款12000元。

借：预付账款－A公司12,000

贷：银行存款12,000

1月23日，材料运到并验收入库，材料的买价为13500元，购入材料应负担的自营运输费用为1500元，材料的计划成本为14000元。

借：材料采购－原材料15,000

应交税费－应交增值税（进项税额）2,295

贷：预付账款－A公司15,795

生产成本－辅助生产成本1,500

借：预付账款－A公司3,795

贷：银行存款3,795

月末，借：原材料14,000

材料成本差异1,000

贷：材料采购—原材料15,000

企业进口材料的会计处理P137

1月25日，钢铁厂从国外购进一批优质钢材，海关提供的完税凭证上注明价款折人民币40万元，进口关税为3万元，支付海关保管费为1.2万元（取得普通发票），另支付运费2.5万元，有运输公司开具运费发票一张。

进项税额总计＝（400,000＋30,000）×17%＋1,750＝74,850元

采购成本＝400,000＋30,000＋12,000＋（25,000－1,750）＝465,250元

借：在途物资－原材料465,250

应交税费－应交增值税（进项税额）74,850

贷：银行存款540,100

(二)购进包装物

1月21日，购入包装物一批，价款30,000元，若计划成本为31,000元。

借：材料采购－包装物30,000

应交税费－应交增值税（进项税额）5,100

贷：银行存款35,100

借：包装物及低值易耗品31,000

贷：材料采购－包装物30,000

材料成本差异1,000

购进低值易耗品的会计处理

1月27日，购入办公桌椅各20张，货款2200元，款未付，计划成本为2100元。

借：材料采购－低值易耗品2200

应交税费－应交增值税（进项税额）374

贷：应付帐款2574

月末：借：包装物及低值易耗品2100

材料成本差异100

贷：材料采购－低值易耗品2200

（三）零售企业商品购进P131商品进销差价

（四）购进免税农产品的会