《审计学》课件第11章课件.pptVIP

第十一章筹资与投资循环审计第十一章筹资与投资循环审计【学习目的与要求】通过本章的学习，识别和筹资与投资循环相关的会计凭证、账户、主要经济业务活动；了解筹资与投资循环中内部控制要点及控制测试；掌握负债筹资审计和投资审计的实质性程序的基本内容。重点:筹资审计的内容和程序，投资审计内容和程序。难点:对筹资与投资的控制测试的理解和掌握一、筹资与投资循环的业务特点(1)审计年度内发生的业务较少，尤其是举借长期债务、所有者权益和长期投资等业务发生的次数很少；(2)每一笔业务的金额通常都较大，遗漏或不恰当地进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；(3)业务的发生必须遵守国家更多的法律、法规和相关契约的规定。二、涉及的主要凭证与业务活动（一）筹资活动主要凭证与业务活动1．主要凭证与会计记录有：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根库、承销或包销协议、借款合同或协议，有关记帐凭证、有关明细帐和总帐。2、主要业务活动审批授权，签定合同或协议,取得资金，计算利息或股利，偿还本息或发放股利.（二）投资活动主要凭证与业务活动1、主要凭证和会计记录有：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；企业的章程及有关协议；投资协议；有关记帐凭证；有关会计科目的明细帐和总帐。2、主要业务活动审批授权，取得证券或其他投资，取得投资收益，转让证券或收回其他投资.第二节筹资与投资循环的内部控制测试

一、筹资活动应有的内部控制及测试（一）筹资活动应有的内部控制一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：1、应付债券的发行要用正式的授权程序，每次均要由董事会授权2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利4、每种债券发行都必须签订债券契约5、债券的或包销必须签订有关协议6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对8、未发行的债券必须有专人负责9、债券的购回要有正式的授权程序（二）筹资活动的内部控制测试1．了解应付债券内部控制制度2．测试应付债券内部控制制度二、投资活动应有的内部控制及测试

（一）投资活动应有的内部控制1．合理的职责分工：授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作2．健全的资产保管制度:?由独立的专门机构保管—较好??企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券3．详尽的会计核算制度。4．严格的记名登记制度：购入的股票或债券快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下.5．完善的定期盘点制度：内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点.（二）投资的内部控制测试1．了解投资内部控制制度。2．进行简易抽查。3．审阅内部盘核报告。4．分析企业投资业务管理报告。5．评价投资内部控制制度。第三节投资与筹资的实质性程序一、短期借款审计二、长期借款审计三．实收资本的审计四、长期股权投资审计五、投资收益的审计一、短期借款审计审计人员对于短期借款的审计，主要从其会计期末余额的金额，占负债总额比例的大小，往年审查发现问题的概率，相关的内部控制制度的强弱程度以及企业的理财业务等方面入手。（一）短期借款审计的目标1．确定短期借款期末余额的真实性2．审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计3．审查短期借款入账的完整性4．验证利息计算及账务处理的准确性（二）短期借款审计程序1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款。3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对。4、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。5、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续。6、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整。7、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。8、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。[案例1]短期借款审计案例审计人员在审查某公司“短期借款——生产周转借款”使用情况是发现，该公司2