审计课件第07章课件.pptVIP

2．考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制在设计控制测试时，审计人员不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度（与认定直接相关的控制）；在测试该项制度的运行有效性时，审计人员不仅应当考虑审核的有效性，还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制（与认定间接相关的控制）是否有效运行。（四）控制测试的时间1.控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。审计人员应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），审计人员只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，审计人员应当辅以其他控制测试，即获取相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据；包括测试被审计单位对相关控制在所有相关时点是否都有效运行的监督。2.对期中审计证据的考虑审计人员可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试，审计人员在期中实施此类程序具有更积极的作用。但即使审计人员已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，审计人员应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。3.对以前审计获取的审计证据的考虑如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，审计人员应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。例如，在以前审计中，审计人员可能确定被审计单位某项自动控制能够发挥预期作用。那么在本期审计中，审计人员需要获取审计证据以确定是否发生了影响该自动控制持续有效发挥作用的变化。如果控制在本期发生变化，审计人员应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。例如，如果系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计所获取证据的相关性；如果系统的变化引起数据累积或计算发生改变，这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，审计人员应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，审计人员应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（五）控制测试的范围控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。在确定控制测试范围时，审计人员通常应当考虑以下因素：1．执行控制的频率在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率率越高，控制测试的范围越大。2．拟信赖控制运行有效性的时间长度在所审计期间，审计人员拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。3．审计证据的相关性和可靠性为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，对所需获取审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。4．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。5．在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度审计人员在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。四、实质性程序（一）实质性程序的含义实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。审计人员应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。（二）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。（三）确定实质性程序的时间实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点