合并期内处置子公司的合并报表编制方法 - 市场分析.docxVIP

思，年末未分配100无需过道抵消分录里，我越看越糊涂，受累再给仔细讲下，小弟不胜感激答：母公司在处置股权投资处置收益200

思，年末未分配100无需过道抵消分录里，我越看越糊涂，受累再给仔细讲下，小弟不胜感激答：母公司在处置

股权投资处置收益200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。问：不是说合并资产负债表不

00，您看原来期初合并未分配利润100，您这么做分录等于期初加了100，这就200了，而那个期末未分

本期净利润100（因为子公司利润表要纳入合并范围，但期末资产负债表不纳入合并范围，所以由子公司纳入合

按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。需要抵销吗？该如何抵销？利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？

再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不

平的。

答：

不应存在勾稽不平的问题。

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。所以，相当于此时的合并抵销分录是：

借：投资收益——股权投资处置收益200

该是这样，应该是100，有点矛盾。为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销，这样一调，期初未分配利润就是20-20=0了，那不就跟上期期末的未分配利润对不上了吗？（假设母公司股利是确认为投资收益的，但这种内部投资收益在合并报表层面应当抵销。由于子公司对其股东（包括母公司）的

该是这样，应该是100，有点矛盾。为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销

，这样一调，期初未分配利润就是20-20=0了，那不就跟上期期末的未分配利润对不上了吗？（假设母公司

股利是确认为投资收益的，但这种内部投资收益在合并报表层面应当抵销。由于子公司对其股东（包括母公司）的

净利润，故与少数股东无关，其变动只能单纯进行减少处理，即单边分录。问：收购少数股东股权时实现对子公司

期末未分配利润仍然是平衡的。

问：

不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利

的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果

答：

合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账面价值均为300万）。

母公司损益表中的处置损益200万，有100万对应于子公司上年度经营利润，另100万对应于子公司年初至处置日的经营利润，均应抵销处理。

在不做模拟权益法的情况下，成本法下的直接抵销分录：

动表时，期初少数股东权益+期初至处置日子公司实现净利润中归属于少数股东部分是否应单独列入其他减少项目股权投资处置收益200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。问：不是说合并资产负债表不并范围期间的净利润形成的留存收益仍须一并抵销。）问：这笔分路贷年初未分配利润等于年初未分配利润加了

动表时，期初少数股东权益+期初至处置日子公司实现净利润中归属于少数股东部分是否应单独列入其他减少项目

股权投资处置收益200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。问：不是说合并资产负债表不

并范围期间的净利润形成的留存收益仍须一并抵销。）问：这笔分路贷年初未分配利润等于年初未分配利润加了1

，请教陈版，合并报表层面的投资收益是80-10-20-30=2，0还是80-10-20=5也就是本期

贷：年初未分配利润100