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代表机构购置固定资产（如房屋、汽车、计算机等）所发生
的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支
出，可以在发生时一次性作为代表机构费用支出换算收入计税。
若代表机构所发生的上述费用支出数额较大，代表机构一次性作
为费用换算收入纳税有困难的，如代表机构能够设置、保存完整
的帐册、凭证，能够准确核算并记录上述费用的摊销情况以备税
务机关核查的，对购置固定资产所发生的支出，也可以按《中华
人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十
五条规定的同类固定资产的最短折旧年限，不留残殖，平均摊入
代表机构经费换算收入计算纳税；对装修费支出，可按５年平均
摊入代表机构经费换算收入计算纳税。
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外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义
务认定_经济法论文
外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定
李治国
Abstract:
With
the
implementation
of
the
new
Enterprise
Income
Tax
Law
and
its
Implementation
Regulation,
the
definition
of
“non-resident
enterprise”
is
used
widely.
The
judgment
on
the
nature
and
the
tax
payable
obligations
of
the
representative
office,
as
the
non-resident
enterprise,
is
the
difficult
problem
in
the
daily
administration
of
tax
levy.
After
the
analysis,
the
essay
holds
that
the
representative
office,
as
the
non-resident
enterprise,
has
its
own
characteristics.
It
shall
pay
the
income
tax
on
its
income
sourced
inside
China
and
that
sourced
outside
China
but
actually
related
thereto.
Key
Words:
representative
office
of
foreign
enterprise
non-resident
enterprise
income
tax
actual
connection
institution
or
establishment
外国企业常驻代表机构
（以下简称“代表机构”）作为到中国进行投资的一种方式，
为许多外国投资者所采用，与其他几种外商投资方式相比，其具
有注册登记程序简单、无注册资本要求和管理灵活等优点，但也
存在经营范围受限和税负不确定的问题。特别是在税负方面，由
于相关立法的缺失、滞后、相互矛盾和税收执法人员素质参差不
齐等原因，给代表机构的税收管理带来了许多实际问题，也直接
导致了税源的流失。以北京市为例，2008年北京市代表机构企
业所得税收入仅占全部企业所得税收入的0.8‰
。尽管所占比例很小，但税收征管的成本却不低。在实务中，
无论是作为征税主体的征管人员还是作为纳税主体的代表机构，
对于如何确定代表机构所得税纳税义务存在不同的理解，从而也
影响到代表机构纳税的积极性。在讨论代表机构纳税义务前，需
要明确代表机构的定义及作为所得税纳税主体的性质，在此基础
上，本文仅对代表机构在所得税法下纳税义务的认定进行初步探
讨。
一、代表机构的定义
专门针对
普通代表机构最早的行政法规是国务院1980年10月30日发布
《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂
行规定》（《国务院暂行规定》），其并没有对代表机构概念给出明
确的定义
。而多年来作为税务部门对代表机构征税重要依据之一的
《中华人民共和国财政
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