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二)下期的处理正常使用期间的抵消处理①抵消购入借：未分配利润——年初贷：固定资产(原值

二)下期的处理正常使用期间的抵消处理①抵消购入借：未分配利润——年初贷：固定资产(原值)②抵消累计计

。(1)母公司12月10日销售时借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值

分配利润——对所有者的分配200(2)以后期间子公司分配现金股利的抵消处理①抵消往常期间累计冲减投资

20×7年l月l日取得乙公司100%的股权。乙公司净资产账面价值为3000万元，其中，股本l000万

二、合并财务报表的合并范畴

合并财务报表合并范畴可按如下原则确定:

(一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

具体又包括以下三种情形:

(1)母公司直截了当拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(3)母公司通过直截了当和间接方式合计拥有和操纵被投资企业半数以上权益性资本。(二)被母公司操纵的其他被投资企业

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;

(2)依照章程或协议,有权操纵企业的财务和经营政策;

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权,等等。

三、合并财务报表的合并程序

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，依照其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

母子公司会计政策与会计期间不一致的应当调整一致。

编制合并财务报表的步骤：

1、将母公司和子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数额过入合并工作底稿，并运算各项目的合计数。

2、编制抵消分录，并登记合并工作底稿。

3、运算合并工作底稿各项目的合并数。

投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵消处理借：股本(或实收资本)

投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵消处理借：股本(或实收资本)资本公积盈余公积未分配利润

：治理费用超龄使用的抵消处理①抵消购入借：未分配利润——年初贷：固定资产(原值)②抵消累计计提折旧部

者的分配2)冲减投资成本冲回借：投资收益贷：长期股权投资③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

月31日母公司(甲公司)个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应对账款;

4、依照合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。

第二节内部投资业务的抵消处理

一、同一操纵下内部投资业务的抵消处理

母公司应按照子公司所有者权益的账面价值确认初始投资成本，并采纳成本法进行长期股权投资的核算：1.在报告期内因同一操纵下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;2.在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

(一)对全资子公司（取得子公司100%股权）投资的抵消处理

1、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销

借：股本(或实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润——年初(所有者权益变动表)

贷：长期股权投资

【例题A1】甲公司20×7年l月l日取得乙公司100%的股权。乙公司净资产账面价值为3000万元，其中，股本l000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润500万元;甲公司确认长期股权投资3000万元。甲公司各期编制的长期股权投资与合并时乙公司所有者权益的抵销分录为：

借：股本1000

资本公积1200

盈余公积300

未分配利润——年初500

贷：长期股权投资3000

：治理费用超龄使用的抵消处理①抵消购入借：未分配利润——年初贷：固定资产(原值)

：治理费用超龄使用的抵消处理①抵消购入借：未分配利润——年初贷：固定资产(原值)②抵消累计计提折旧部

，子公司将购入物资全部外销，取得收入30000元，货款差不多收到。子公司销售时：借：银行存款3510

工作底稿，并运算各项目的合计数。编制抵消分录，并登记合并工作底稿。运算合并工作底稿各项目的合并数。依

【例题】假设2008年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)，长期股权投资的数额为3000

2、母公司收到子公司分派现金股利的抵消处理

(1)当期收到投资前子公司分派现金股利的抵消处理

借：长期股权投资

贷：未分配利润——对所有者的分配

【例题A2】沿用【例题A1】资料。20×7年4月30日，乙公司分派上年现金股利200万元，甲公司冲减长期股权投资200万元。不考虑其他因素，甲公司20×7年编制