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企业清算业务企业所得税处理的纳税解析

潍坊学院李德吉

【摘要】Ｎ－￣［，２ｏｏ９１６ｏ－ｇ－＿￣国税函［２（１１（９】３８８号的陆续出台补充了企业所得税法及其实施条例，完善了清算业务所得税的处理政策

文章就该事项进行解析。

【关键词】企业清算；企业重组；所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十情况：１．企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人

五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳

５１２号）第十一条规定，财政部、国家税务总局出台了《关于企台地区），应进行企业所得税清算。２．不适用特殊性税务处理

业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［２００９］６０的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税

号），该文是程序性文件，就企业清算的范围、内容、清算所得的处理。３．不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不

计算等作了规定；随后，国家税务总局关于印发《中华人民共和再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税

国企业清算所得税申报表》的通知（国税函［２００９］３８８号），该文处理。

是实体性文件，包括一个主表：中华人民共和国企业清算所得

税申报表，３个附表：附表１（资产处置损益明细表）、附表２（负二、清算期问的确定

债清偿损益明细表）、附表３（剩余财产计算和分配明细表】。从企业只要进入清算，持续经营的假设将不复存在。企业清

而形成完整的清算涉税处理体系，便于操作。算期间已经不是企业正常的生产经营期间，正常的核算原则将

不再适用，因而会计核算及应纳税所得额的计算也应终止持续

一进行企业所得税清算的原因及条件经营假设。与告别持续经营前提相对应，企业清算时应以清算

、

清算是指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回期间作为独立纳税年度。财税［２００９］６０号文件规定，企业应将

债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。清算按其产生原因整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。无论清算

可以分为解散清算、撤销清算和破产清算。解散清算是指企期间实际是长于１２个月还是短于１２个月都要视为一个纳税

业根据公司章程的规定、股东会（股东大会）的决议以及合并年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。企业如果

或者分立需要，在企业解体时进行的清算；撤销清算是指由在年度中间终止经营，该年度终止经营前属于正常生产经营年

于企业违反有关法律法规规定，被依法撤销时进行的清算；度，此后则属于清算年度。

破产清算是指企业被宣告破产后。根据《破产法》的规定进行

的清算。三、清算所得的具