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如何理解企业所得税中“资产净值”的含义

观点一：资产净值是指企业的资产总值减除所有债务后的净值

《企业所得税法实施条例》第十一条规定，企业所得税法第五十五条所称清

算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、

相关税费等后的余额。根据上述规定，企业清算所得＝企业的全部资产可变现价

值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费。

资产净值是指企业的资产总值减除所有债务后的净值，是企业偿债和担保的

财产基础，是企业所有资产本身的价值。资产是指企业过去的交易或者事项形成

的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。负债是是指过

去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

资产净值是由资产原始价值减去各自的备抵账户余额计算所得。资产净值共

同构成企业的实际资产总数，而非名义资产总数，形成资产负债表中的资产总额。

资产负债表中的资产以净值列示，更真实的反映了企业的资产构成，能够为报表

使用者提供更加可靠的信息。资产净值等于资产原值减去各项准备，根据复式记

账原理，在计提各项准备时相应增加支出，影响企业利润，从而影响企业净资产

数额。

这与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十四条规定是一致的，

这是从不同角度进行解释、说明的。第七十四条规定：企业所得税法第十六条所

称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已

经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。此条重点明确两点：

1、确定特定资产（财产）的计税基础。在计算特定资产（财产）净值或者财产

净值时，必须依据本条例规定的计税基础的计算方法，确定出该项资产（财产）

的计税基础。2、确定允许减除的项目，包括已经按照税法、实施条例及部门规

章规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等。从上述两点上，可以得到明确资产

净值的计算方法与过程，与‚资产总值减除所有债务后的净值‛的结果是一致的。

资产净值与净资产相近同，大体内容相一致。净资产=资产—负债，资产净

值同时直接影响净资产的数额。总资产减去总负债是‚资产净值‛。就公司而言，

资产净值通常按资产及负债的帐面值计算得出。资产净值通常是以每一份股票的

单位计算，例如某公司的每股资产净值为一元，即每股能分到一元的资产。个人

资产净值常常用来测量身价。共同基金的资产净值代表一个基金股份的价值。资

产净值的计算方法是，将基金的资产总值（扣除所有开支），除以流通股份的总

数。

观点二：‚资产净值‛的理解应不同于一般会计意义上的‚净资产‛的概念

在所得税处理中，对应‚资产净值‛的理解应不同于一般会计意义上的‚净

资产‛的概念。会计意义‚净资产‛=所有者权益=资产总额－负债总额。‚资产

净值‛的内涵要比‚净资产‛的内涵大的多。

‚资产净值‛首先出现在《企业所得税法实施条例》第十一条规定：企业所

得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格

减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

之后清算配套文件《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处

理若干问题的通知》（财税[2009]60号）进一步明确：‚企业的全部资产可变

现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿

损益等后的余额，为清算所得。‛

以上前后两个文件都在明确‚清算所得‛的计算公式，根据以上两个公式我

们以案例分析‚资产净值‛涵义如下：

例如，A房地产公司全部资产计税基础1000万元，可变现价值2000万元，

全部负债计税基础500万元，可偿还400万元，所有者权益500万元，清算费用

及相关税费100万元，其清算所得及资产净值是多少？

清算所得按照财税[2009]60号公式计算=企业的全部资产可变现价值或交

易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益，其中债务清偿

损益=债务的计税基础－债务的实际偿还金额。

清算所得=（2000－1000）－100+（500－400）=1000万元。

清算所得按照《企业所得税法实施条例》第十一条规定公司计算=企业的全

部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费，且也应等于

1000万元。则资产净值=企业的全部资产可变现价值或者交易价格－清算费用－

相关税费－清算所得=2000－100－1000=900万元。即资产净值=资产的计税基础

－债务清偿损益=1000－（500－4