财务会计理论与实务课件：金融资产转移.pptxVIP

2024/2/13金融资产转移

主要内容金融资产转移概述金融资产终止确认的一般原则金融资产转移的情形及其终止确认满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理继续确认被转移金融资产的会计处理继续涉入被转移金融资产的会计处理2024/2/13

金融资产转移概述金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）1.应收票据贴现2.应收账款保理3.资产证券化2024/2/13

资产证券化交易结构2024/2/13

金融资产终止确认的一般原则2024/2/13合并所有子公司（包括所有特殊目的主体）确定一项金融资产（或一组类似金融资产）的全部或部分是否适用终止确认原则收取资产现金流量的权利是否终止终止确认该资产企业是否已转移收取金融资产现金流量的权利企业是否承担了将收取的现金流量支付给最终收款方的义务并同时满足金融资产转移的条件继续确认该资产企业是否已经转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬终止确认该资产企业是否保留了几乎所有的风险和报酬继续确认该资产企业是否对该项资产保留了控制终止确认该资产是否是是否否否是否否是按企业继续涉入所转移金融资产的程度继续确认该项资产是图13-2金融资产终止确认流程图金融资产终止确认是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。

金融资产的整体与部分终止确认金融资产应当终止确认的，应当首先确定一项金融资产（或一组类似金融资产）的全部或部分是否适用终止确认原则。金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体。（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。2024/2/13

【例13-1】金融资产终止确认的判断：可辨认现金流量甲银行发放了一组类似的五年期带息贷款，金额为1000万元。甲银行与交易对手A公司签订了一份协议，根据协议，甲银行预先向A公司收取一笔现金，然后向A公司支付贷款组合中最先收回的900万元的本金及相应利息。甲银行保留取得最后收回100万元的本金及相应利息的权利，即代表了贷款组合中的一项次级权益。在这种情况下，甲银行是否应按终止确认要求对资产的一部分进行终止处理。2024/2/13

【例13-2】金融资产终止确认的判断：按比例转让金融资产部分甲公司签订了一份转让从一组应收款项收取90%现金流量的权利的协议，并对转让的现金流量提供担保，对转入方不超过应收账款本金8%的任何信用损失进行补偿。2024/2/13

【例13-3】金融资产终止确认的判断：特定可辨认现金流量乙银行签订协议，转让从原始期限为10年的固定利率应收贷款收取最后4年产生的100%现金流量（利息和本金）的权利。乙银行保留收取最初6年利息现金流的权利。本金应在第10年一次付清。2024/2/13

金融资产转移的情形及其终止确认金融资产转移的情形金融资产转移与金融资产的终止确认2024/2/13

金融资产转移的情形金融资产转移包括下列两种情形。1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。如应收票据贴现和应收账款保理。2.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务（通常称为“过手协议”。例如，如果主体是一个信托基金，向投资者发行其所拥有并提供服务的标的金融资产的收益权），且同时满足下列条件（过手测试）。（1）企业只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。（2）转让合同规定禁止企业出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现金流量义务的保证，即不挪用原则。（3）企业有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误。2024/2/13

【例13-5】金融资产转移情形：特定目的信托甲商业银行将其信贷资产转移给特定目的信托，之后由特定目的信托以受让的信贷资产为基础发行证券（也称信托受益权凭证），出售给相关投资者；投资者为取得该证券所支付的价款，又通过资金交割最后交付给甲银行。至此，资产证券化的资金完成了其第一次循环。此后，投资者的回报将通过信贷资产形成的现金流入支付，而这些现金流通常又是由甲银行代为收取的。甲银行作为服务商将得到一定的手续费或佣金。由此，完成资产证券化第二次资金循环。2024/2/13

【例13-6】过手测试：应收账款保理甲公司与保理人A签订协议。甲公司同意向保理人A交付其从指定应收账款收取的现金流，用以换取一笔预付款。甲公司须在两个工作日内划转其收取