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新企业所得税年度纳税申报表看法思考的心得体会

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新企业所得税年度纳税申报表看法思考的心得体会

新企业所得税年度纳税申报是企业所得税管理(汇算清缴)的主要内

容，也是纳税人依法纳税的重要依据。近日，总局出台了新法框架下

的企业所得税年度纳税申报表(以下简称“新表”)，并规定纳税人在

20__年度企业所得税汇算清缴时启用新表。下面，我结合学习此表谈

几点看法。

新表的制定是根据新《企业所得税法》及其实施条例的规定，同

时符合并利用企业会计核算结果，既方便纳税人申报，又便于税务机

关操作；既符合会计核算的基本要求，又满足税务机关的征收管理。

新表由1张主表和11张附表组成。主表由“利润总额的计算”、“应

纳税所得额的计算”和“应纳税额的计算”三大部分组成并按顺序填

列，附表分为两个层次，附表一至附表六为一级附表，对应主表各项

目；附表七至附表十一为二级附表，是纳税调整表的明细反映(附表五

既是一级附表，又是二级附表)。

新表的尽早出台，对及时解决基层税务分局对终止经营企业依法

进行所得税清算有很大的帮助，更有利广大税务人员和企业及时进行

学习、培训等工作，确保20__年度企业所得税汇算清缴工作的顺利开

展。

一、与税法衔接问题

(一)报表样式

新表主表分“利润总额的计算”、“应纳税所得额的计算”、

“应纳税额的计算”等三大类填列缺乏科学。据了解，其设计原则是

按照企业会计利润加减纳税调整后计算出应纳税所得额，即在企业会

计利润的基础上，加减纳税调整，计算出应纳税所得额（包括加减纳

税调整、不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除、弥补亏损

等），进行税款计算。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资

产类、一次性和暂时性）通过一张附表进行纳税调整来集中体现，并

按照重要性原则，明细反映有关项目的会计核算与税法差异。但具体

填报项目及要求存在按会计数和税法数双重标准，如附表一有会计数

“主营业务收入”，也有税法数“视同销售收入”，得出的“利润总

额”分辨不出是会计利润还是所得额。建议参考国税发［20__］56号

规定的《企业所得税年度纳税申报表》主表样式，分为“收入总额”、

“扣除项目”、“应纳税所得额计算”、“应纳所得税额计算”等四

大类。

(二)收入

税法对转让财产收入、利息收入有专门条款列示，但新表无专门

的.行次填列，建议增加主表及附表转让财产收入、利息收入等项目，

与税法相一致。

1、“转让财产收入”仅有“出售无形资产收益”(附表二21行)项

目，而税法对转让股权收益，定性为“转让财产收入”，新表主表在

“投资收益”统一反映，附表仅有“长期股权投资所得(损失)明细

表”(附表十一)的转让所得，对其他则未有专门的反映。

2、利息收入，税法与会计存在差异(实施条例18条第二款规定，

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现)，

申报表无专门行次填列，只是笼统地在附表三“纳税调整项目明细表”

的第5行“未按权责发生制原则确认的收入”反映。而同样存在税法

与会计的差异的“股息、红利所得”在附表三第6、7行有专门反映。

(三)减、免税项目所得

对部分项目所得减征、免征及优惠税率，存在哪些是税基式减免，

哪些是税额式减免概念模糊。实施条例76条“应纳税额=应纳税所得

额×适用税率—减免税额—抵免税额，公式中的减免税额和抵免税额

是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的

应纳税额”。同时，税法第5条规定“企业每一纳税年度的收入总额，

减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损

后的余额，为应纳税所得额”，也没有将“减、免税项目所得”作为

应纳税所得额的扣除。从以上两个公式可推导“减、免税项目所得”

为税额式减免，但申报表主表及附表“减、免税项目所得”为税基式

减免，在应纳税所得额时计算扣除。

此外，上述公式的“适用税率”与申报表设计不一致，主表26行

税率为25%，税率优惠在28行反映。

(四)应纳税所得额

主表25行“应纳税所得额”计算不合理，上述第三点所讲是一