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标准成本和实际成本的比较

许多人都认为成本核算是ERP中十分重要的部分，正在选型的公

司也往往对成本功能非常关注。我也认为其十分重要，甚至认为应该

把成本核算能否自动完成作为ERP实施是否成功的标志之一。

ERP软件中一般都有多种成本核算方法可供选择，通常分为两大

类：标准成本法和实际成本法。实际成本法中一般再分为移动加权平

均法、先进先出法、后进先出法等等。说起来各种方法并无优劣之分，

然而为什么顾问常常推荐采用标准成本法？为什么企业中（尤其是国

有企业）却总有人不喜欢标准成本法？这就成了不得不解释清楚的问

题了。

先说说为什么顾问常常推荐采用标准成本法，原因是外资企业多

采用标准成本法，或者说在西方国家多数企业采用标准成本法。我常

常听到看到有人这样解释，有时还会加上一句“这是先进管理思想的

体现”。更多的人可能是更糊涂了，因为他们不明白标准成本法何处

体现“先进”二字。我不认为标准成本先进，实际成本落后，前面说

过各种方法无优劣之分。我认为西方多数企业采用标准成本的原因是：

§标准成本简单

§标准成本有效

说标准成本简单，对应的就是说实际成本复杂。事实确实如此，

假定遇到以下业务：物料A库存数量为0，有两个采购订单，价格分

别是1元和1.1元，数量都是100个。两个订单到货后，物料A被生

产消耗160个，库存剩余40个。发票收到后，价格略有不同，分别是

1元和1.05元。这样的情景是经常遇到的，来看看标准成本和实际成

本是如何进行帐务处理的，假定相关科目的初始余额都为0。

先看标准成本，首先假定物料A标准成本是1元。那么在入库时，

分录如下：

借：存货100－订单1

贷：材料采购100－订单1

借：存货100－订单2

借：采购价格差异10－订单2

贷：材料采购110－订单2

领用时，分录如下：

借：在制品160

贷：存货160

收到发票后，分录如下：

借：材料采购100－订单1

贷：应付款100－订单1

借：材料采购110－订单2

贷：应付款105－订单2

贷：采购价格差异5－订单2

这时相关科目的余额分别为存货40，在制品160，应付款－205，

采购价格差异5，材料采购0。

再看一下实际成本，以移动加权平均法为例。入库时分录如下：

借：存货100－订单1

贷：材料采购100－订单1

借：存货110－订单2

贷：材料采购110－订单2

领用时分录如下：

借：在制品168

贷：存货168

收到发票后分录如下：

借：材料采购100－订单1

贷：应付款100－订单1

借：材料采购110－订单2

贷：应付款105－订单2

贷：存货1

贷：在制品4

这时相关科目的余额分别为存货41，在制品164，应付款－205，

材料采购0。

比较一下标准成本和实际成本，入库业务分录，差不多，标准成

本多出一个价格差异而已，一看就懂。领用业务分录，有区别，标准

成本很简单，不作解释了。移动加权平均法中168如何得来？是1.05

x160＝168。单位成本1.05如何得来，是(1x100+1.1x100)/

200=1.05。看起来已经复杂不少了。再看发票业务分录，标准成本

不过是按发票价格调整了价格差异，很容易理解。移动加权平均法则

要根据材料领用的情况调整存货和在制品，也复杂了不少。

有人会说，你做的比较很好，但是实际成本的业务分录我都看得

懂，不觉得复杂。是的，从上面的例子，虽然实际成本有些复杂，但

是套上计算公式还能理解。可是事情没完，在企业的实际业务活动中，

不会总是只有这样的情景。考虑一下如果收到发票时成品加工完毕，

在制品已经转出该怎么办？如果收到发票时成品已经发货了，该怎么

办？如果是部分成品完工和发货