营改增制度对商贸企业财务管理的影响.pdfVIP

2015年第5期下旬刊时代金融NO.5，2015

（总第589期）TimesFinance（CumulativetyNO.589）

“营改增”制度对商贸企业财务管理的影响

商雷

（天津物产集团有限公司，天津300041）

【摘要】2013年8月，我国在全国范围内逐步实行交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税。从此，我国诸多营业税涉税企业逐步

开始了缴纳增值税的历史时期。新的政策背景下，“营改增”制度改革对部分商贸企业的税收、资金流、经营范围等财务方面同样产生了不小

的影响。本文研究了“营改增”税制改革对部分商贸企业营销策略、应收账款的核算与管理、坏账的核算与管理、内部控制等财务问题以及对

税收的影响。

【关键词】营改增税制改革商贸企业影响

一、“营改增”制度下商贸企业税收现状销策略种类繁多、形式多样，归纳总结，无非三种类别：一是以产品

“营改增”政策实施后，原来很多缴纳营业税的商贸类纳税人企附加值形式拓展营销，典型的就是“买一赠一”方式，这种方式多运

业逐步改为增值税纳税人企业，涉及到增值税、车辆使用税、企业所用于商贸零售企业；二是以商业折扣形式进行营销，这种营销方式

得税等多个税种的缴纳，税收资金占用量增大，给企业的资金管理可以很好地扩大销售总额，有利于企业整体价值的提升，但过多的

带来了很大的负担。商业折扣会压缩企业的盈利空间，不利于资金的回笼，同时容易给

（一）增值税的税收现状外界传递产品滞销的误导信息；三是分期付款的信用营销的模式，

部分商贸企业在缴纳营业税时期，营业税税率多为3%～5%。信用营销是当前企业最普遍使用的营销策略，可以有效稳固市场份

“营改增”政策实施之后，改为缴纳增值税。增值税纳税人根据营业额，并通过延期付款吸引新的客户，同时避免了商业折扣销售方式

额的规模和会计核算的健全程度划分为了两类纳税人，即采用销项产品利润空间小、易产生误导信息的缺点。

税额抵扣进行税额的增值税一般纳税人，以及实行简易征收的增值根据三种营销模式的特点，我国相关税收制度规定，附加值销

税小规模纳税人。企业在新的增值税政策背景下，同样转换为了两售模式和商业折扣模式会因为增值税的视同销售行为而增加商贸

类纳税人。整体来看，小规模纳税人的企业增值税整体税负和交纳企业的销售额，导致增值税项项税额增加，不利于企业税收资金的

营业税时期基本持平，税负区别不大，但对转换为增值税一般纳税节约；而第三种信用营销，尤其是分期信用营销的模式，增值税销项

人的商贸企业而言，增值税的税负要远重于缴纳营业税的时期。税额的纳税试点发生在合同约定的分期付款时点，可以有效地延迟

（二）城建税及教育费附加的税收现状税金的缴纳时间，获取税收资金的时间价值。因此，“营改增”制度影

城建税及教育费附加是企业以“增、消、营”三税之和为基数计响了商贸企业营销策略的选择。

算缴纳的附加税种，属于地方税务部门管理，用以支持地方城市建（二）“营改增”制度对企业赊销管理的影响

设和文化教育建设的财政资金来源。对于原营业税纳税的商贸企业由于“营改增”制度下商贸企业为了延迟纳税，以便获取税收资

而言，在“营改增”制度实施之前，其城建税及教育费附加是以营业金的时间价值，以及开拓市场、扩大销路等因素，往往会更倾向于选

税为基础的；“营改增”制度实施之后，随着增值税一般纳税人的企择分期付款的信用赊销模式。对于增值税税收资金而言，信用赊销

业税负增加，城建税及教育费附加的连环效应也有所体现。是一把双刃剑，在延迟增值税销项税额发生时点的同时，由于赊销

（三）所得税的税收现状绝对额的倍增，导致了增值税销项税额的资金绝对占用量的增加。

所得税是以企业所得额为征税对象的税种，税率高、税负重是因此，要妥善