注册会计师考试税法个人所得税要点.pdf

个人所得税要点第1页共14页

纳税义务人（熟悉，能力等级2）

基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同

胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。

居民纳税人和非居民纳税人分别承担不同的纳税义务。具体划分见下表：

纳税人类别承担的纳税义务判定标准

住所标准和居住时间标准只要具备一个就成

为居民纳税人：

①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户

负有无限纳税义务。其所籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性

取得的应纳税所得，无论居住

是来源于中国境内还是②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”

居民纳税人

中国境外任何地方，都要是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12

在中国境内缴纳个人所月31日止）内，在中国境内居住满365日。

得税在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居

住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”

是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或

者多次累计不超过90日的离境

承担有限纳税义务，只就非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时

其来源于中国境内的所具备：

非居民纳税人

得，向中国缴纳个人所得（1）在我国无住所

税（2）在我国不居住或居住不满1年

应税所得项目（掌握）

一、工资、薪金所得（能力等级2）

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴

以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。

【注意辨析】考生要辨析区分五方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：

1．辨析区分劳动分红与股份分红的不同。

2．辨析不属于工资、薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工

资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。

3．辨析区分内部退养与法定退休的不同。

4．辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。

二、个体工商户的生产、经营所得（能力等级2）P479

【注意辨析】注意两个问题：

1．辨析出租车归属是否为个人，以判断驾驶员从事客运所得的征税项目。

2．辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。

三、对企事业单位的承包、承租经营所得（能力等级2）

【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。

个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税

承包后工商登记改

不交企业所得税按照个体工商户生产经营所得交个人所得税

变为个体工商户的

个人对企事业单位