《政府会计》第6章 政府财务会计净资产.ppt

政府财务会计净资产

第6章

《新编政府会计》

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通过本章学习，要求明确政府财务会计净资产的概念、特点、分类及管理要求；明确不同行政事业单位净资产的核算对象、核算要求以及账务处理。领会净资产各账户的具体账务处理方法，包括这些净资产的取得与分配去向的核算方法。

教学目标

Teachingobjectives

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CONTENTS

第一节

政府财务会计净资产概述

第二节

结余分配类净资产

第三节

调整类净资产

一、政府财务会计净资产的概念

净资产：是指行政事业单位一定期间资产与负债相抵后的余额。

结余：收入减去支出后的余额。

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二、政府财务会计净资产的分类

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调整类

指事业单位由于长期股权投资权益法调整、以前年度差错等原因而对净资产产生的影响。主要包括权益法调整、以前年度盈余调整、无偿调拨净资产

行政事业单位结转分配类净资产包括本期盈余、本年盈余分配、累计盈余、专业基金等。

（一）本期盈余,本期盈余是指核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。

（二）本年盈余分配,本年盈余分配是指行政事业单位本年度盈余分配的情况和结果。

（三）专用基金,专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转化基金等。

（四）累计盈余,累计盈余是指行政事业单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。

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调整类净资产是指事业单位由于长期股权投资权益法调整、以前年度差错等原因而对净资产产生的影响，主要包括权益法调整、以前年度盈余调整、无偿调拨净资产。

（一）权益法调整,权益法调整是指事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额，调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。

（二）以前年度盈余调整,以前年度盈余调整是指行政事业单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

（三）无偿调拨净资产,无偿调拨净资产是指行政事业单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。

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CONTENTS

第一节

政府财务会计净资产概述

第二节

结余分配类净资产

第三节

调整类净资产

一、本期盈余

本期盈余是指核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。

期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目，贷记本科目；

将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用、上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“其他费用”科目。

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一、本期盈余

年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。

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二、本年盈余分配

本年盈余分配是指行政事业单位本年度盈余分配的情况和结果。

年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记本科目。

年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计计算的提取金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。

年末，按照规定完成上述两步处理后，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

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三、专用基金

专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产。主要包括职工福利基金、学生奖助基金、医疗基金、科技成果转化基金、住房基金、其它基金等。注意实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。

职工福利基金,按照非财政拨款结余的一定比例以及按照其他规定提取转入，用于本单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。根据财政部颁布的《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》明确规定，事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。

学生奖助基金,高校按照国家有关规定，从本年事业收入中按比例足额提取的，主要用于学校学生学费减免、勤工助学、校内奖助学金和特殊困难补助等专门用途的资金。

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科技成果转换基金即事业单位从事业收入中提取，在事业支出的相关科目中列支，以及在经营收支结余中提取转入，用于科技成果转化的资金。事业收入和经营收支结余较少的单位可以不提取科技成果转化基金。

根据财政部科技部关于执行《科学事业单位财务制度》有关问题的通知规定：科技成果转化基金仍从事业收入和经营收支结余中提取，但调整计提的基数和列支的科目，即事业收入扣除从财政部门、财务主管部门和其他相关部门取得的有指定项目和用途的专项资金形成的事业收入后,按照不超过10%的