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附件4：

管理会计应用指引第400号——营运管理

第一章总则

第一条为了促进企业加强营运管理，提高营运效率和质量，

实现营运目标，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。

第二条营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管

理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企

业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值

管理。

第三条企业进行营运管理，应区分计划（Plan）、实施(Do)、

检查(Check)、处理(Act)等四个阶段（简称PDCA管理原则），形成

闭环管理，使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。

第四条营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量

利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。

企业应根据自身业务特点和管理需要等，选择单独或综合运用营

运管理工具方法，以更好地实现营运管理目标。

第五条企业应用营运管理工具方法，一般按照营运计划的制定、

营运计划的执行、营运计划的调整、营运监控分析与报告、营运绩

效管理等程序进行。

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第二章应用环境

第六条企业营运管理的应用环境包括组织架构、管理制度和流

程、信息系统以及相关外部环境等。

第七条为确保营运管理的有序开展，企业应建立健全营运管理

组织架构，明确各管理层级或管理部门在营运管理中的职责，有效

组织开展营运计划的制定审批、分解下达、执行监控、分析报告、

绩效管理等日常营运管理工作。

第八条企业应建立健全营运管理的制度体系，明确营运管理各

环节的工作目标、职责分工、工作程序、工具方法、信息报告等内容。

第九条企业应建立完整的业务信息系统，规范信息的收集、整

理、传递和使用等，有效支持管理者决策。

第三章营运计划的制定

第十条营运计划，是指企业根据战略决策和营运目标的要求，

从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用

是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。

第十一条营运计划按计划的时间可分为长期营运计划、中期营

运计划和短期营运计划；按计划的内容可分为销售、生产、供应、

财务、人力资源、产品开发、技术改造和设备投资等营运计划。

第十二条制定营运计划应当遵循以下原则：

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（一）系统性原则。企业在制定计划时不仅应考虑营运的各个

环节，还要从整个系统的角度出发，既要考虑大系统的利益，也要

兼顾各个环节的利益。

（二）平衡性原则。企业应考虑内外部环境之间的矛盾，有效

平衡可能对营运过程中的研发、生产、供应、销售等存在影响的各

个方面，使其保持合理的比例关系。

（三）灵活性原则。企业应当充分考虑未来的不确定性，在制

定计划时保持一定的灵活性和弹性。

第十三条企业在制定营运计划时，应以战略目标和年度营运目

标为指引，充分分析宏观经济形势、行业发展规律以及竞争对手情

况等内外部环境变化，同时还应评估企业自身研发、生产、供应、

销售等环节的营运能力，客观评估自身的优势和劣势以及面临的风

险和机会等。

第十四条企业在制定营运计划时，应开展营运预测，将其作为

营运计划制定的基础和依据。

第十五条营运预测，是指通过收集整理历史信息和实时信息，

恰当运用科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展

趋势做出科学合理的预计和推测的过程。

第十六条企业应用多种工具方法制定营运计划的，应根据自身

实际情况，选择单独或综合应用预算管理领域、平衡计分卡、标杆

管理等管理会计工具方法；同时，应充分应用本量利分析、敏感性

分析、边际分析等管理会计工具方法，为营运计划的制定

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提供具体量化的数据分析，有效支持决策。

第十七条企业应当科学合理地制定营运计划，充分考虑各层次

营运目标、业务计划、管理指标等方面的内在逻辑联系，形成涵盖各

价值链的、不同层次和不同领域的、业务