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新中国企业成本管理发展与演变

【摘要】成本是产品价值的具体来源，成本管理是企业生产管理的重点内容，也

是企业管理的重要组成部分。1949年以来，我国经济体制改革伴随着企业组织形

式、经营模式和经营环境的巨大变化，使得企业成本管理的内容发生了很大变化。

按照中国经济体制改革的各个历史阶段，分析梳理了中国企业成本管理制度建设

和实务应用的发展与演变。从计划经济时期的规范成本内容、核算程序与核算方

法，到经济转轨时期探索成本管理新模式，再到市场经济时期在建立成本管理法

律保障的基础上与国际接轨并形成自身特色，实现了从计划经济下的成本管理向

市场经济的成本管理体系的转变。现如今，信息技术的发展为企业成本管理带来

了新的挑战和发展机遇，管理会计基本指引与应用指引体系的建立，为未来成本

管理的统一规范奠定了制度基础。

【关键词】成本管理；成本模式；制度应用；管理

会计成本是企业创造价值的源泉，是企业追逐利润的驱动力。成本管理作为

企业管理的一个分支，对提高企业整体管理水平具有重大意义。企业成本管理的

发展与经济的发展变革密不可分，深受国家政治经济环境的影响。中华人民共和

国成立70年来，企业成本会计、成本核算办法、成本管理规范，以及相关的理

论研究与实践应用形成了一套具有中国特色的成本管理体系。现阶段，中国经济

发展进入新常态，国家提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展新理念，

成本管理已经进入“大智移云”时代。

一、计划经济体制下的企业成本管理（1949~1976年）

1.计划经济体制下的经济环境背景。建国伊始，不同行业和地区的会计原则

和会计核算制度千差万别，中式簿记和西式簿记并存[1]。这种落后无序的会计

工作与当时统一财政经济工作的要求和恢复国民经济的需要是极不适应的。因

此，在国民经济恢复时期，会计工作围绕建立统一的会计制度展开，最紧迫的任

务就是建立全国统一的会计核算和会计报告制度，建立会计工作的正常秩序。随

着国民经济的恢复，1953年中国开始进入有计划的大规模经济建设的第一个五年

计划时期。为了满足当时大规模经济建设的需要和企业经济管理的要求，我国借

鉴苏联成本管理的理论和实务经验，引进苏联成本管理方面的最新成果。从1958

1

年开始，中国进入第二个五年计划时期，会计和成本管理工作采取“放权、简化、

通俗”的措施，提出了“破除迷信，解放思想，彻底改革企业会计规章制度”的

口号[2]。1961年，中共中央八届九中全会提出实行国民经济“调整、巩固、充

实、提高”的方针，标志着我国进入了国民经济调整时期。狠抓扭亏增盈，促进

企业改善经营管理，加强经济核算成了这一时期企业面临的重要任务。成本管理

作为扭亏增盈的关键在这一时期也有了质的发展。在满足当时经济发展需要和总

结以往经验教训的基础上，初步形成了符合我国社会主义计划经济建设的成本管

理方法。2.计划经济体制下的成本管理制度建设。1949年12月，财政部设立会

计制度处（1950年升调为会计制度司）负责审定各部门制定的统一会计制度，开

启了中国会计制度建设工作[3]。1950年3月9日，我国发布了“关于草拟统一

的会计制度”的命令[4]。第一批会计制度制定工作如火如荼地展开，各行业相

继颁布统一会计制度的同时也制定了成本核算相关的办法、制度。随着这些办法、

制度的颁布，成本核算和管理得到初步规范。1953年1月财政部制定了《国营工

业企业统一成本计算规程》，明确了企业计算成本的目的，对材料成本、人工成

本、折旧及其他生产费用、商业成本作了详细规定，规范了工业企业成本计算、

分配与结算的基本程序，统一了工业企业的8项生产费用和11项工厂成本的成

本项目，进一步统一了成本规程[5]。第二个五年规划时期，在彻底改革会计规

章制度的要求下，公布了包括《关于改进工业企业管理体制的规定》在内的一系

列简化财务、下放管理权的通知。1958年财政部发出废止《国营工业企业统一成

本核算规程》等6个规章制度的通知，《国营工业企业材料会计处理办法》等12

个制度也交由中央各主管企业部门和省市自治区根据具体情况自行决定是继续

使用、修改还是废止。直到1959年，财政部印发了《关于加强成本计划管理工

作的几项规定》《关于国营企业会计核算工作的若干规定》，统一了8大费用要素，

规定了成本核算程序和费用分配方法，成本管理才再次得到重视。随着国民经济

的调整，企业成本管理也逐步进入