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战略成本管理研究与探讨

（作者:___________单位:___________邮码:___________）

[摘要]战略成本管理是战略管理会计的重要内容之一。

它强调企业在提升竞争地位的同时控制其成本，使成本效益达到满意

状态。本文首先论述了战略成本管理的概念。其次，论述了桑克、罗

宾·库珀两种战略成本管理的基本模式，为企业实施战略成本管理在

程序和方法上奠定了基础。最后，通过价值链分析找出企业自身竞争

优势与劣势，提升竞争优势。

[关键词]战略成本模式价值链

一、战略成本管理的涵义

关于战略成本管理的涵义，理论界有着不同的表述。夏宽云

认为，战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分

析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达

到企业有效地适应外部持续地变化的环境的目的。刘明辉则认为，战

略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析

与管理。笔者认为，战略成本管理是在企业全球化竞争加剧、高新技

术迅猛发展、资源稀缺程度增加和提高顾客满意度日显重要的背景

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下，基于企业战略管理需要的产物。

二、战略成本管理的基本模式

1.桑克模式

美国管理会计学家桑克在波特教授所著《竞争优势》等竞争

理论的基础上，运用战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因

分析等一系列方法，从战略的视角对企业的成本管理与控制进行了透

视。其基本模式如图：

桑克战略成本管理模式的基本形式为：首先，企业通过不同

的价值链分析，了解企业在整个社会和行业中的位置，明确自身的优

势和劣势，并积极剔除企业内部不增值的作业，优化企业价值链。其

次，从企业、行业、市场、产品等视角分析企业所处的内外部环境、

市场竞争态势和市场需求状况，并制定科学的竞争战略和相应的成本

策略。最后，找出影响企业成本的关键因素，通过控制成本动因和重

新组合价值链活动，达到在进行成本管理的同时提高企业在市场上的

竞争地位的“双赢”目标。

2.罗宾·库珀模式

英国会计学家罗宾·库珀认为以作业成本法为基础的作业成

本管理是战略成本管理制定与实施企业竞争战略的重要方法。作业成

本管理包含了企业所有的增值价值链.他主张企业内部各部门或单

位、企业外部、竞争对手等方面应全面运用作业成本法核算各项成本

费用，以准确而广阔的成本信息向管理人员揭示企业成本竞争的地

位，协调并促进各级员工在工作中将自身的业务和企业战略的有机结

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合，达到在降低成本的同时，提升企业竞争地位，实现企业的战略目

标。罗宾·库珀模式的基本形式如图。

三、价值链分析

1.价值链分析与战略管理会计

价值链的概念是由美国学者迈克尔·波特于1985年提出的。

波特认为，企业创造的价值产生于其自身一系列的生产经营活动之

中，具体包括研究与开发、设计、采购、生产、营销、配送和售后服

务等环节，每一个企业都是这些活动的集合体，所有这些活动都可以

用一个价值链表示。

战略管理会计的目标是提高竞争优势和盈利能力。由于

价值链上的每一种活动都具有消耗资源与产生价值增值的双重性质，

因而，每一种活动都会对企业的相对成本及竞争优势产生影响，并涉

及到企业竞争战略的选择。价值链分析就是要从战略上了解企业在市

场竞争中所处的位置以及面临的优势、劣势、机会和威胁，从而做到

知己知彼，寻求与竞争对手在主要价值增值活动上的差异，从而扬长

避短，选择适合本企业的竞争战略。

2.价值链分析的基本类型及作用

(1)行业价值链分析。每一个企业，从其最初原材料投向，

到最终产品到达最终消费者手中，要经过无数的价值链，企业本身即

位于这一行业价值链的某个阶段。行业价值链分析能让企业明确自己

在行业价值链中的位置，分析利用上游、下游价值链的各种可能性，

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