小企业原材料的计划成本核算.docVIP

原材料按计划成本计价的核算

原材料按计划成本计价核算，是指原材料的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。原材料按计划成本计价核算，要求在原材料日常核算中，原材料收发凭证按计划成本填列，原材料总分类账和明细分类账按计划成本登记，在月末计算出本月材料成本差异率后，再将原材料的计划成本调整为实际成本。

常用的会计科目有“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”等科目。

1．取得材料的核算

（1）外购原材料的核算

小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，借记“材料采购”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。

材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”等科目。

应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记“材料采购”科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再做处理。

月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

①对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总，并按照计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“材料采购”科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。

【例1】甲公司2×13年2月5日外购生产用原材料一批，取得的增值税专用发票上注明原材料价款15000元，增值税税额2550元，全部款项已通过银行转账付讫。该批原材料已验收入库，计划成本为16000元。则甲公司应做如下会计处理：

支付原材料货款时：

借：材料采购15000

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：银行存款17550

月末，根据仓库转来的外购材料收料凭证：

借：原材料16000

贷：材料采购16000

同时，结转材料成本差异：

借：材料采购1000

贷：材料成本差异1000

【例2】甲公司2×13年1月25日收到上海钢厂发来的钢材10吨，并已验收入库，但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为25000元。2×13年2月6日收到结算凭证，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为245000元，增值税税额为41650元，款项已通过银行存款支付。则甲公司应做如下会计处理：

2×13年1月末按该种钢材计划成本暂估入账时：

借：原材料250000

贷：应付账款——暂估应付账款250000

2×13年2月初用红字做相同会计分录予以冲回：

借：原材料250000

贷：应付账款——暂估应付账款250000

2×13年2月6日收到结算凭证时：

借：材料采购245000

应交税费——应交增值税（进项税额）41650

贷：银行存款286650

根据仓库转来的外购材料收料凭证，结转计划成本：