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生产线外包服务，是劳务，还是受托加工怎

么开票

2017年4月14日，苏州方林科技股份有限公司发布公

告，公司因未按规定取得发票，并要求补缴增值税税款6,766,

元，被追回出口退税60,元，并加收滞纳金。案例概况

公司2016年和2016年收到由苏州弘正服务外包有限公司、苏州勤百瑞电子科技有限公司、苏州乔博服务外包有限公司、苏州瀚腾企业管理服务有限公司和苏州皖苏企业管理服务有限公司开具的 519 份增值税专用发票，金额共计40,159,元，税额6,827,元,并已申报抵扣。上述五家开票单位均与公司签订生产线外包合同，并根据合同内容以结算“加工费”的方式向公司开具增值税专用发票，经过税务局实地调查认定以上五家单位与公司之间的交易属于提供劳务服务，故不符合《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条及第八条之规定，造成少申报缴纳增值税6,766,元，多退出口退税60,元。

主要争议：生产线外包服务，是劳务，还是受托加工？案例中，公司与五家公司签订的都是生产线外包合同，

按规定支付五家公司费用。五家公司提供的服务，是属于受

托加工服务，按规定开具17%的增值税专用发票，还是属于劳务服务，按规定开具营业税发票？

从公告看，江苏省苏州市国家税务稽查局的观点是按劳务费处理，不属于受托加工，不能够开具专票。

结束语

不同税务机关对同一事项的判断处理，很多时候会有不同的口径，案例当中数千万元的补税，换成是别个地区的税务机关，又可能是另外一种结果。这无疑增加了企业的税务风险。

营改增之后，即使是按苏州国税稽查局“提供劳务服务”的观点，五家服务公司也可以按规定开具增值税专用发票，当然前提是有实际的业务、定价合理，企业做好合理的税收安排，可以有效降低企业的税收成本。

附：

苏州方林科技股份有限公司

关于收到江苏省苏州市国家税务局稽查局税务处理决定的公告

苏州方林科技股份有限公司收到《江苏省苏州市国家税务局稽查局税务处理决定书》，现将有关情况公告如下：

一、情况说明

公司2016年和2016年收到由苏州弘正服务外包有限公司、苏州勤百瑞电子科技有限公司、苏州乔博服务外包有限

公司、苏州瀚腾企业管理服务有限公司和苏州皖苏企业管理服务有限公司开具的 519 份增值税专用发票，金额共计40,159,元，税额6,827,元,并已申报抵扣。上述五家开票单位均与公司签订生产线外包合同，并根据合同内容以结算“加工费”的方式向公司开具增值税专用发票，经过税务局实地调查认定以上五家单位与公司之间的交易属于提供劳务服务，故不符合《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条及第八条之规定，造成少申报缴纳增值税6,766,元，多退出口退税60,元。

二、处理决定

1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条之规定，对上述违法行为，决定追征增值税税款6,766,元，并追回出口退税60,元。

2、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十条之规定拟加收增值税滞纳金。

3、由公司自行调减2016年度应纳税所得额2,179,元，调减2016年度应纳税所得额4,647,元。现公司已缴清以上税款。

三、整改措施

1、公司接受江苏省苏州市国家税务局稽查局税务处理决定，不申请行政复议。

2、对于此次处理决定，公司已将税款全部缴清。不会

对公司生产经营产生重大影响。

3、公司全体董事、监事和高级管理人员及管理层对此事件高度重视，立即组织公司的业务部门、财务部门及其他相关部门人员对财务、税务方面的知识进行培训学习强化责任意识；进一步完善业务规则和财务制度，在经营中牢牢树立规范意识，避免采用不合规票据。公司将以此为戒，杜绝此类行为的发生，以更积极态度做好各方面工作，并切实维护公司和股东的利益。

4、公司将保留对对方公司的追索权，如有进展公司董事会将及时进行披露。

四、备查文件

《江苏省苏州市国家税务局稽查局税务处理决定书》特此公告！

苏州方林科技股份有限公司董事会

2017年4月14日