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低碳经济背景下造纸业环境成本管理问题探究

引言

在低碳经济背景下，造纸企业需要承担起相应的环境保护责任，为此，在生产和经营中企业应积极实施低碳经济战略，推进节能减排，开展绿色生产等活动。但由于其在产品的加工和生产过程中的特殊工艺，势必会产生可能对环境造成严重污染的废渣、废气、废水等一些毒性物，这就要求造纸企业在污染防治上进行升级改造，企业的环境成本管理重要性随之增加，而目前造纸企业的成本管理体系还不够完善，随之相应的环境成本管理问题也开始显现出来。

一、造纸业环境成本管理现状分析

（一）环境成本核算

随着国家对污染物排放数据的管理标准变得越来越严格，造纸企业在核算环境成本时也越来越严谨，与普通的财务核算相比造纸企业环境成本的核算更为复杂，工作量较大，这使得大部分造纸企业的环境成本计量方式依然不够科学全面。目前，造纸企业在成本核算中使用的方法有历史成本法、作业成本法、全额法等，同时，大部分造纸企业在实际的环境成本核算中没有设置单独的环境成本科目。例如，把针对环境保护方面的政府补贴、排污费、末端治理费用、用于环保的研发费用、环保原材料、相关税费、环境保护相关的人工费用等环境成本直接计入“制造费用”“研发费用”“原材料”“管理费用”“税金及附加”等科目，并且在环境成本计量时只确认了部分内部环境成本，对其他生产环节中所产生的环境成本支出并没有进行核算。

（二）环境成本报告

目前，造纸企业对环境成本的披露主要是通过企业年报、环境报告书、社会责任报告以及企业官方网站等形式，但大部分造纸企业对环境会计信息的披露更多是在报告中的附注部分体现。然而，由于目前我国没有强制规定企业需要对环境会计信息披露，所以在统计调查的造纸企业中仍有超过80%的企业没有对环境信息进行披露，披露社会责任报告的企业也不足50%。在已经披露的环境信息中，造纸企业普遍对环境信息进行选择性披露，对环境资产和环保投入的披露较少，对环保处罚也很少披露，环保投入数据不具可比性。另外，我国造纸业上市公司披露的环境会计信息多数情况下为定性描述，大部分为文字描述，缺少定量评估[1]。

（三）环境成本控制

造纸企业由于其生产工艺的特殊性，在生产经营过程中废弃物的产出较高，致使其治理污染的成本也偏高，并且难度很大，经过对目前公布的资料分析可以看出，造纸企业目前缺乏专业的环境职能部门，对环境成本的控制集中在对污染排放的后续处理上，对生产前及生产中的环境成本投入很少，这只在处理末端污染物排放上达到了迎合数据指标，减少罚款的同时塑造企业良好形象的目的，但这并没有实质性解决造纸企业生产中所产生的环保问题，中间环节的环境成本依然难以控制，这说明造纸企业普遍对环境保护还不够重视，这也使造纸企业的环境成本控制并不能与环境保护的目标相契合。

二、低碳经济对造纸业环境成本管理的影响

（一）所需原材料成本上升

造纸企业的主要生产原材料是植物纤维材料，如木材、竹子、棉纤维等。这些植物纤维材料是造纸生产不可或缺的原材料，通过采购、加工后再用于纸张的制造。据统计，2021年全国纸浆消耗总量11010万吨，较上年增长7.94%，废纸浆6311万吨，占纸浆消耗总量57%。另外，根据资料统计数据显示，2017年国内废纸回收率在48.5%，废纸利用率可以达到70.6%，而在2021年，废纸回收率达到了51.3%，而废纸利用率降低到54.1%[2]。据分析，到2023年下半年，国内造纸业将面临上涨的成本压力，但同时预计上游纸浆成本将出现回落，国内市场需求也有望增长，这将有助于提升造纸业的经营利润，从而实现逐步恢复和提升[3]。制浆造纸行业碳排放量约为1亿t/a，约占全国总排放量的1%，大部分来自化石燃料燃烧，以高碳含量的煤为主[4]。低碳经济要求减少化石能源的使用，造纸业需要采用更多的可再生能源，如水力、风力、太阳能等，这将增加造纸业的能源成本。此外，低碳经济要求减少对自然资源的消耗，造纸业需要采用更多的可再生原材料，如木材、竹材等，这将增加造纸业的原材料成本。

（二）污染物排放成本增加

2021年中国生态环境统计年报显示，在统计调查的42个工业行业中，造纸和纸制品业化学需氧量排放位居第二名，氨氮排放量为第三名，废水处理量占工业行业总量的5.6%。2018年出台的新《环境保护法》被称为“史上最严”的环保法，其首次提出按日计罚制度，对于企业违法排污的行为进行限制，如果在限期内拒不改正，则罚款数额按日累计且上不封顶。这对造纸业这种高污染行业来讲无疑产生了巨大的威慑力，另外，该法将以前的排污费改为环保税，与之前收费标准有所不同的是，企业污染排放得越多，应交环保税就越多，反之，环保税越少。造纸业作为污染物排放量居高不下的行业之一，新政策实施，造纸企业的环境税相比之前都出现了大幅度增加，这使企业的环境成本大大增加。另